Учет основных средств

Формы первичной учетной  документации, соответствующие поступлению, эксплуатации и выбытию основных средств представлены нами в таблице 1.1.

Таблица 1.1. Формы первичных  учетных документов

Этапы отражения и учете  основных средств	Хозяйственные операции с  основными средствами	Соответствующие формы первичных  документов
Поступление	Прием основных средств	ОС-1, ОС-1а и ОС-1б
	Поступление оборудования	ОС-14
	Монтаж оборудований	ОС-15.ОС-16
Эксплуатация	Учет наличия	ОС-6
	Эксплуатация – износ	Форм для данных операций Постановлением Госкомстата №7 не установлено
	Переоцени	Форм для данных операций Постановлением Госкомстата №7 не установлено
	Внутренние перемещения	ОС-2
	Ремонт	ОС-3
Выбытие	Ликвидация основных средств	ОС-4,0С-4а, 0С46
	Передача основных средств	ОС-1, ОС-1а и ОС-1б

Далее будут рассмотрены  более подробно, как и в какой  последовательности составить документы, оформляющие операции с основными  средства, и кто несет ответственность  при проведении операций с основными  средствами.

1.3 Регистры учета  основных средств

Согласно ст. 313 НК РФ организация имеет право формировать регистры налогового учета путем дополнения необходимыми реквизитами применяемых ею регистров бухгалтерского учета либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Если информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета, достаточно для исчисления налогооблагаемой прибыли, вести дополнительные регистры налогового учета не требуется. Налоговые  и иные органы не вправе устанавливать  для организаций обязательные формы  документов налогового учета.

Таким образом, регистры учета  основных средств для исчисления налогооблагаемой прибыли организация  имеет право сформировать на базе применяемых ею регистров бухгалтерского учета.

В соответствии со ст. 323 НК РФ регистры аналитического учета основных средств для целей налогообложения прибыли должны содержать, как минимум, следующую информацию:

– о дате приобретения и  дате выбытия;

– о дате передачи в эксплуатацию;

– о первоначальной стоимости;

– об изменениях первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

– о дате завершения работ  по реконструкции или модернизации;

– о принятых сроках полезного  использования;

– о способах начисления и сумме начисленной амортизации  по амортизируемым основным средствам  за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в  котором основное средство выбыло.

Почти вся информация, необходимая  для учета основных средств для  целей налогообложения прибыли, содержится в регистрах бухгалтерского учета по учету основных средств.

Если в регистрах бухгалтерского учета согласно ст. 313 НК РФ содержится недостаточно информации для определения налогооблагаемой прибыли, то организация вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

1.4 Единица учета  основных средств

Как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения  прибыли в соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 единицей учета основных средств признается инвентарный объект.

В соответствии с п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 №91н инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия, у одного объекта нескольких частей, сроки  полезного использования которых  существенно отличаются, каждая такая  часть учитывается как самостоятельный  инвентарный объект. Например, кирпичное  здание имеет деревянную пристройку. Поскольку срок службы у них разный, то кирпичная и деревянная части  здания должны учитываться как самостоятельные  инвентарные объекты, несмотря на то что смонтированы на одном фундаменте.

Кроме того, в п. 6 ПБУ 6/01 уточнено, что объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Инвентарный номер, присвоенный  инвентарному объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.

Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных средств  не рекомендуется присваивать вновь  принятым к бухгалтерскому учету  объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия.

На объект основных средств, полученный в аренду, для организации  учета указанного объекта на забалансовом счете в бухгалтерской службе арендатора рекомендуется также  открывать инвентарную карточку. Данный объект может учитываться  арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

С учетом требований Общероссийского  классификатора основных фондов, утвержденного  постановлением Госстандарта России от 26.12.94 №359, основные средства классифицируются по следующим группам:

– здания; Здания имеют в  качестве основных конструктивных частей стены и крышу.

– сооружения;

– рабочие и силовые;

– измерительные и регулирующие приборы и устройства;

– транспортные средства;

– инструмент;

– производственный и хозяйственный  инвентарь и принадлежности;

– рабочий продуктивный и племенной скот;

– многолетние насаждения;

– земельные участки;

– капитальные вложения;

– прочие основные средства.

В главе 25 НК РФ не дано определения  единицы учета основных средств  для целей ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях налогообложения прибыли.

Согласно п. 1 законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Следовательно, организация  обязана так же, как и в бухгалтерском  учете, для целей налогообложения  прибыли вести учет основных средств  по инвентарным объектам, в соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 и ОКОФ.

1.5 Оценка основных  средств

Важное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и  дальнейшей его эксплуатации имеет  оценка. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации  учета основных средств.

Принцип единства оценки основных средств означает установление единой методологии их учета в различных  организациях независимо от организационно – правовой формы собственности.

Принцип реальности раскрывает действительную стоимость того или  иного объекта в составе основных средств на конкретную дату.

В текущем учете основных средств применяются четыре вида оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства для целей налогообложения прибыли определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

Подробного перечня расходов на приобретение объекта основных средств  в 25 главе НК РФ, в отличие от ПБУ 6/01, не приведено.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ расходы на приобретение объекта основных средств для целей налогообложения прибыли включают в себя перечень затрат, определенных п. 8 ПБУ 6/01.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ при использовании объектов основных средств собственного производства их первоначальная стоимость определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 319 Н К РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

Согласно п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

Организация закрепляет в  своей учетной политике, куда следует  относить соответствующие затраты  по приобретению или строительству  основных средств.

Таким образом, при приобретении либо сооружении объекта основных средств  все связанные с этой операцией  расходы могут включаться в его  первоначальную стоимость – как  в бухгалтерском учете, так и  для целей налогообложения прибыли.

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств, по которой  они принимаются к бухгалтерскому учету и для целей налогообложения  прибыли, приведен в сводной таблице 1.2.

Хотя затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств и в бухгалтерском  учете, и для целей налогообложения  прибыли формируются по одной  и той же схеме, сумма их может  не всегда совпадать.

Таблица 1.2. Определение первоначальной стоимости основных средств в  бухгалтерском и налоговом учете

№ п.п.	Способ поступления основных средств	Первоначальная стоимость
		В бухгалтерском учете	В налоговом учете
1.	Приобретение за плату	Фактические затраты на приобретение, фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное  для использования. Фактические  затраты на приобретение включают: – суммы уплачиваемые в соответствии с договором поставки; – суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением  основных средств; – регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств; – таможенные пошлины; – невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением основных средств; – вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через  которую приобретен объект основных средств; – иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.	Сумма расходов на приобретение, доставку и доведение до состояния, пригодное для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе  расходов Перечень расходов на приобретение объектов основных средств г па вой 25 НК РФ не определен. Согласно п. 11 ст. 11НКРФ при определении перечня расходов на приобретение объектов основных средств для целей налогообложения прибыли следует руководствоваться 1 положениями ПБУ 6/01
2	Внесение в качестве вклада в уставный капитал организации	Денежная оценка, согласованная  учредителями организации, фактические  затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования	Согласно ст. 277 НК РФ с 01.01.05 г. первоначальная стоимость основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, признается равной их остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны. Если учредителем является физическое лицо, то его стоимостью признаются документально приобретенные расходы на его приобретение, но не выше рыночной стоимости, подтвержденной независимым оценщиком. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость внесенного основного средства, его стоимость для целей налогообложения прибыли у принимающей стороны признается равной нулю
3	Получение по договору дарения  и иные случаи безвозмездного получения	Текущая рыночная стоимость  на дату принятия к бухгалтерскому учету а качестве вложений во внеоборотные активы, фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное  для использования	Рыночная цена, определяемая в соответствии с положениями  ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости, для целей налогообложения по данным передающей стороны
4	Приобретение в обмен  на другое имущество, отличное от денежных средств	Рыночная стоимость обмениваемого  имущества, фактические затраты  на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования	Порядок определения первоначальной стоимости основных средств –  приобретаемых по договору мены главой 25 НК РФ не определен. Согласно и 11 ст. 11 НК РФ при определении первоначальной стоимости объектов основных средств для целей налогообложения прибыли следует руководствоваться положениями ПБУ 6/01
5	Сооружение либо изготовление как собственными силами, так и  силами сторонних организаций	Фактические затраты на сооружение либо изготовление собственными силами, суммы, уплачиваемые организациям за осуществление  работ по договору строительного  подряда; фактические затраты на приведение в состояние, пригодное для использования	Порядок определения первоначальной стоимости основных средств, изготавливаемых  собственными силами либо с при –  влечением подрядных организаций, главой 25 НК РФ не определен. Согласно п. 11 ст. 11 НК РФ при определении первоначальной стоимости объектов основных средств для целей налогообложения прибыли следует руководствоваться положениями ПБУ 6/01