Учет поступления и оценка готовой продукции

Выпущенная из производства продукция передается на склад готовой продукции. Передача продукции из производственных цехов на склад оформляется приемо-сдаточной на­кладной. В ней указываются номер цеха-сдатчика, номер склада, полу­чившего продукцию, наименование изделий, номенклатурный номер, ко­личество сданных на склад изделий, учетная цена и сумма. Приемо­сдаточная накладная подписывается представителем цеха, сдавшего про­дукцию, кладовщиком, принявшим ее на склад, работником отдела техни­ческого контроля, а также начальником цеха-сдатчика.

В ОАО ПК «Балтика» готовую продукцию передают из цеха на склад многократно в течение смены, таким образом, кроме накладной применяется приемо-сдаточная ведомость. Каждое поступление готовых изделий на склад фиксируется в сдаточной ведомости. По окончании смены подсчитывается общее количество принятых изделий и оформля­ется приемо-сдаточная накладная. Приемо-сдаточные ведомости остают­ся на складе. Сдаточные накладные используются для ведения бухгал­терского учета, записей в накопительных сводках, регистрах синтетичес­кого и аналитического учета. При использовании приемо-сдаточной ведомости сокращается количество выписываемых накладных, трудоем­кость их оформления и бухгалтерского учета.

Приемосдаточные накладные выписывают­ся в выпускном цехе в двух экземплярах: один экзем­пляр с подписью кладовщика, принявшего продукцию, остается в цехе-сдатчике и используется для оперативного учета, а другой с подписью представителя цеха-сдатчика вместе с продукцией поступает на склад и служит основанием для ведения складского и бухгалтерского учета.

Приемо-сдаточные накладные после записей в карточках складского учета готовой продукции передаются в бухгалтерию ОАО ПК «Балтика» В бухгалтерии ОАО ПК «Балтика» на их основе формируются данные о выпуске продукции и ведется учет.

Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период в ОАО ПК «Балтика» используется накопительная ведомость. В нее из сдаточных накладных и актов переносятся данные о количестве выпущенных изделий за смену с указанием даты и номера документа, проставляется учетная цена. По окончании отчетного периода в ведомости подсчитывается общее количество каждого вида выпущенной продукции.

В ведомости приводятся данные о фактической производственной себестоимости по видам продукции, которые берутся из аналитического учета основного и вспомогательного производств (ведомости сводного учета издержек производства и калькуляции себестоимости продукции). В накопительной ведомости определяется фактическая себестоимость всей выпущенной и сданной на склад готовой продукции.

Фактическая производственная себестоимость выпуска из производ­ства продукции по предприятию в целом исчисляется в журнале-ордере № 10. Данные накопительной ведомости о фактической себестоимости сверяются с данными разд. 3 журнала-ордера № 10. В последующем данные накопительной ведомости используются для от­ражения выпуска продукции на синтетических счетах и ведения стоимост­ного аналитического учета готовой продукции на складе.

4. Организация аналитического учета продукции на складе и в бухгалтерии

Аналитический учет готовой продукции представляет собой натуральный и стоимостный учет на складе и в бухгалтерии. В ОАО ПК «Балтика» он ведется по наименованиям готовой продукции сортам, Цель аналитического учета состоит в получении информации о наличии, поступлении и расходе продукции, а также обеспечении контроля за ее сохранностью со стороны материально ответственных лиц. Важнейшим условием правильной организации аналитического учета является хоро­шее состояние складского хозяйства. В ОАО ПК «Балтика» складские помещения  отвечают требованиям сохранности продукции. Они изоли­рованными, оборудованы охранной и пожарной сигнализацией, имеют весоизмерительные приборы. Продукция располагается в зара­нее установленных местах, к которым прикрепляются ярлыки с указанием на них наименования продукции, единиц измерения, норм запаса, фак­тического наличия и т.д. С материально ответственными лицами (заве­дующими складами, кладовщиками) заключены договоры о материальной ответственности, на предприятии созданы все условия для полной сохранности материальных ценностей на скла­де. Складской учет в ОАО ПК «Балтика» ведется материально-ответственными лицами на карточках учета продукции. В карточках учета продукции отражаются наличие и движение готовой продукции в натуральных единицах изме­рения (штуках, литрах). Карточки открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) продукции в бухгалтерии и под расписку в журнале их регис­трации передаются на склад. В них указываются такие реквизиты как: наименование, номенклатурный номер, размер и другие признаки продукции, учетная цена, место хранения, норма запаса. Для удобства работы карточки на складе размещаются в специальном ящике-картотеке, где располагаются по группам продукции, а внутри групп - по номен­клатурным номерам по их возрастанию. Карточки одной группы отделяются от другой разделителями, на которых указываются номера и наименования групп продукции. Записи в карточках производятся мате­риально-ответственными лицами на основании документов о поступле­нии на склад и выбытии со склада готовой продукции по мере соверше­ния операций. По окончании рабочего дня в карточках, в которых было отмечено движение продукции, выводится конечный остаток. В конце отчетного периода во всех карточках (независимо от того, было или не было движения готовой продукции по тому или иному наименованию продукции) проставляется конечный остаток.

Карточки заполняются с помощью технических средств, установленных на складе. Данные о приходе и расходе заносятся в карточки складского учета одновремен­но с выпиской первичных документов.

Все первичные документы по приходу и расходу продукции со склада передаются в бухгалтерию. Такая передача осуществляется непосред­ственно на складе. Работник бухгалтерии  раз в неделю приходит на склад и проверяет правильность оформления пер­вичных документов, записей в карточках готовой про­дукции по ее приходу и расходу и исчисления остатков. Обнаруженные ошибки исправляются. Достоверность исчисленных остатков подтверж­дается в карточках подписью работника бухгалтерии. После проверки записей в складских карточках материально-ответственное лицо передает документы работнику бухгалтерии. Передача оформляется специальным реестром, который заполняется в двух экземплярах: первый из которых остается на складе, а второй вместе с документами передается в бухгалтерию.

По окончании месяца заведующий складом (кладовщик) передает в бухгалтерию сведения о продукции в натуральных единицах измерения.

В бухгалтерии на основании приходно-расходных докумен­тов, сальдовых ведомостей и складских отчетов ведется стоимостный аналитический учет готовой продукции.

Аналитический  учет готовой продукции в ОАО ПК «Балтика» ведётся параллельным методом. Параллельный метод заключается в том, что учет готовой продукции ведется на складе и в бухгалтерии. На складе ведутся карточки количественного учета, в бухгалтерии - карточки количествен­но-суммового учета. Записи в карточках склада и бухгалтерии произво­дятся на основании приходных и расходных первичных документов. По окончании отчетного периода в карточках определяются обороты за месяц и остатки на конец месяца: на складе только по количеству, а в бух­галтерии по количеству и сумме. Данные складского учета периодиче­ски сверяются с данными бухгалтерии. На основе итоговых дан­ных карточек аналитического учета, ведущихся в бухгалтерии, по окон­чании месяца составляется оборотная ведомость в разрезе наименований изделий. В обо­ротной ведомости по каждому наименованию продукции приводится ос­таток на начало месяца, приход и расход за месяц и конечный остаток в натуральном и стоимостном выражении. Стоимостные итоговые дан­ные (остатки, приход и расход) оборотной ведомости сопос­тавляются с соответствующими данными Главной книги по счету 43 «Готовая продукция». Так как записи в карточках количественно-сум­мового учета и в регистрах синтетического учета производятся на ос­новании одних и тех же приходно-расходных документов, то между сопоставляемыми величинами должно быть равенство. При обнаруже­нии их расхождении проверяется правильность записей с первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета.

5.  Учёт продажи готовой продукции

На ОАО ПК «Балтика» продажей готовой продукции занимается отдел сбыта. Работники  этой службы оформляют документы на отгрузку готовой продукции, ведут оперативный учет движения товаров на складе, контролируют выполнение договорных обязательств, полноту и своевременность поступления средств от покупателей.

Отпуск готовой продукции со складов,  как правило, осуществляется автотранспортом покупателя  при вывозе готовой продукции крупным оптом, а при отгрузке предприятиям розничной торговли – автотранспортом сбытового подразделения. В случае поставки продукции транспортом продавца, покупатель  обеспечивает приемку продукции в месте выгрузки лично или уполномоченными на то лицами, фамилии и образец подписи которых, а также оттиск печати указываются в Контракте.

При отгрузке продукции и сопутствующих товаров со склада СБП «Балтика» покупателям оформляется Счет-накладная и Счет-фактура  с указанием продажной стоимости продукции, залоговой стоимости тары, с выделением акциза и НДС. При отпуске готовой продукции самовывозом отгрузочные документы передаются полномочному представителю покупателя в обмен на доверенность, оформленную в нормативно установленном порядке. В случае доставки продукции на склад покупателя на отгрузочных документах ставится отметка о получении за подписью полномочного лица, которая скрепляется печатью.

Оплата за товары, тару и транспортные расходы по доставке производится предварительно за наличный расчет, в безналичном порядке платежным поручением или наличными денежными средствами в момент доставки товаров в рамках действующего законодательства. Но как показали исследования, продажа товаров сбытовым подразделением осуществляется только в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на счета ОАО ПК «Балтика», открытые в Ярославских филиалах (Северном банке Сбербанка РФ, банке филиале «БИН-Ярославль» АКБ «Бин», филиале ОАО «МЕНАТЕП СПб»).  Учет операций по указанным  счетам ведется в Журнале-ордере № 2. В соответствии с Дополнительным соглашением к контракту в случае нарушения сроков оплаты продукции покупатель оплачивает продавцу пени в размере 0,5 % от стоимости неоплаченной продукции за каждый день просрочки.

Как показал анализ в СБП готовая продукция, упаковка и тара оплачивается по ценам продавца, о которых, также как и об ассортименте покупатель информируется на момент отгрузки продукции. Причем на отгружаемую продукцию,  продавец может предоставлять скидки в соответствии с действующим у продавца «Положением о предоставлении скидок».

Следует отметить, что за необоснованный отказ  от заказанной и поставленной автотранспортом продавца продукции, а также при отсутствии покупателя или уполномоченных им лиц в месте разгрузки, покупатель возмещает продавцу транспортные расходы по прогону транспорта в оба конца.

На основании первичных документов, выписанных за отчетный период (счетов-накладных, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных), формируется реестр операций по отгрузке в разрезе клиентов, поставщиков и ассортиментных позиций.

Если по причине брака возвращается товар, то выписывается счет-фактура со знаком минус на основании возвратной накладной, оформленной покупателем и формируется реестр операций «все типы операций» по документам «Возврат».

Данные  об отгруженной продукции и возвратах формируются   в отчете на отгрузку, отражая информацию по количеству (в литрах),  и в стоимостном выражении с выделением акциза и НДС Учет расчетов с покупателями ведется в «Ведомости по расчетам с покупателями по продукции», в которой указываются: наименование покупателя, начальное сальдо, оплата, отгрузка и выводится конечное сальдо. Кроме того,  программой предусмотрен оперативный учет операций в разрезе каждого покупателя, который ведется в карточке покупателя и отражается в регистре – «Оперативное сальдо по клиенту». В данном документе содержится следующая информация: о задолженности клиента на начальную и конечную заданную дату, о суммах отгруженной продукции в разрезе каждой выписанной накладной и счета-фактуры,  а также о поступлении денежных средств от покупателя в разрезе каждого платежного поручения. Также в «Оперативном сальдо» содержится информация о размере задолженности за залоговую тару.

Для регистрации счетов-фактур, выставленных поставщиком, а также для определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, предназначена Книга продаж. В книге продаж указывается: полное или сокращенное наименование покупателя, его идентификационный номер; налоговый период, в котором произведены продажи; и другие обязательные реквизиты. Однако, СБП «Балтика» не является плательщиком НДС, так как оно является частью структурного подразделения отдела сбыта головной организации. При этом Книга продаж, оформляемая в ярославском подразделении (причем как и в других) выступает частью книги продаж ОАО «Балтика».

В конце каждого отчетного периода (месяца) проводится плановая инвентаризация на складах СБП, по результатам проведения которой оформляется «Инвентарная опись товарно-материальных ценностей» и Сличительная  ведомость.

В конце каждого отчетного периода на основании информации об отгруженной продукции, сформированной в отчетах и реестрах, а также по результатам проведенной инвентаризации формируются Бухгалтерские справки, представляющие собой разноску данных по счетам учета.