Учет поступления и оценка готовой продукции

- потери сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц.

Как показали исследования, в ОАО ПК «Балтика» практически в ходе каждой инвентаризации возникают недостачи либо излишки, но они связаны с  пересортицей, возникшей из-за перетарки пива из одного ящика в другой. Кроме того, суммы недостач в основном, компенсируются нормами естественной убыли, утвержденными Президентом ОАО ПК «Балтика» Окончательные суммы недостач  по решению руководства ОАО ПК «Балтика» относятся на материально – ответственное лицо и удерживаются из заработной платы.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

По результатам инвентаризации составляются бухгалтерские проводки.

Например, оприходование излишков товаров относится в доход предприятия:

Д-т 43 «Готовая продукция»                                      

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

Недостача товаров отражается записью:

Д-т 94  «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 43 «Готовая подукция»                                      

Недостачи могут быть списаны в дальнейшем за счет различных источников. Например, недостачи в пределах норм естественной убыли (при их наличии) относятся за счет начисленного ранее резерва (если он имеет место), что фиксируется записью:

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Сверхнормативная убыль относится за счет виновных лиц, что отражается записью:

Д-т 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

При отсутствии виновных лиц недостачи сверх норм отражаются:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Как показало исследование, за анализируемый период в ОАО ПК «Балтика» не было выявлено расхождения фактического наличия с данными учета. В связи с этим в регистрах учета отсутствуют изменения, отражающие результат инвентаризации.

Суммы пересортиц, возникающие из-за перетарки пива из одного ящика в другой, передаются в бухгалтерию ОАО ПК «Балтика». Решение о зачете недостачи принимается руководством Компании по данным, полученным от всех подразделений.

7. Порядок проведения аудита учета готовой продукции и ее продажи в

ОАО ПК «Балтика»

На предприятии ОАО ПК «Балтика» объем реализации продукции - один из основных показателей характеризующих его деятельность, поэтому так важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском учете правильно. Верно учтенные объемы реализации продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции – это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.

Цель проверки  выпуска и продажи готовой продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела: выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи. При этом в процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

- анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

- контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;

- проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;

- изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;

- оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;

- анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;

- контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции

Среди документов, подлежащих проверке, ОАО ПК «Балтика» предоставило первичные документы, регистры учета, отчетность.

- Приказ об учетной политике организации;

- накладные на сдачу готовой продукции на склад

- карточки складского учета;

- инвентаризационные описи;

-главную книгу;

- журнал-ордер N 10;

- оборотные ведомости;

- бухгалтерский баланс - форму N 1 ;

- отчет о прибылях и убытках - форму N 2.

Аудиторская проверка организации бухгалтерского учета выпуска готовой продукции проведена по следующим направлениям:

- изучение учетной политики в части использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 43 «Готовая продукция;

- осуществление арифметической проверки расчетов отклонений фактической производственной себестоимости, выпущенной из производства продукции, от нормативной (плановой) себестоимости;

- контроль правильности организации учета готовой продукции и ее списания.

В ходе проверки бухгалтерского учета выпуска готовой продукции на предприятии ОАО  ПК «Балтика» за 2010г.  мною было выявлено следующее.

Учет готовой продукции на складе ведет материально ответственное лицо, с которым заключен договор о полной материальной ответственности. На каждый вид готовых изделий бухгалтерской службой открывается карточка количественного учета, которая передается на склад для дальнейшего учета. Записи в карточках (поступление, выбытие) делаются на основании первичных документов (накладных). После каждой записи в карточках выводится остаток готовых изделий, имеющихся на складе. Бухгалтерская служба данной организации осуществляет контроль учета на складе путем периодических проверок правильности и полноты записей в карточках и выведения остатков.

Ежегодно перед составлением годового баланса по состоянию на 1 октября, согласно учетной политики в ОАО ПК «Балтика»  проводится инвентаризация готовой продукции. Поэтому при проведении аудиторской проверки мною было проверено наличие документов по инвентаризации, правильность оформления инвентаризационных описей. На основании инвентаризационных описей, сличительных ведомостей была проверена правильность отражения в учете результатов инвентаризации.

В результате аудиторской проверки выпуска готовой продукции в ОАО  ПК «Балтика» выявлено нарушение принципа своевременности  отражения всех хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета (п.5 ст.8 ФЗ №129-ФЗ от 21.11.1996 г.).

Имеют место отдельные отклонения в части соответствия данных складского и бухгалтерского учета готовой продукции.

При проверке полноты отражения в бухгалтерском учете в составе готовой продукции всех первичных документов по выпуску готовой продукции путем сравнения с данными складского журнала учета готовой продукции выявлены следующие несоответствия.

В товарных накладных на отгрузку товара, составляемых по унифицированной форме ТОРГ-12 не заполняются, либо частично заполняются графы:

« по  доверенности №,  от, выданной»;

«груз принял (должность)»;

«груз получил (должность, подпись, расшифровка подписи)»;

«дата получения товара».

В нескольких накладных отсутствует печать грузополучателя, дата получения товара.

Нарушается нумерация при выписке товарных накладных. Так пропущены номера следующих товарных накладных в подшивке ТН:

товарные накладные с № 4191 по № 4192 (25.09.2011);

Присвоение номеров товарным накладным производится в автоматическом режиме. Нарушение нумерации может свидетельствовать о неучтенной реализации.

Рекомендую установить причину данного нарушения.

Операции по отгрузке и реализации готовой продукции играют основную роль в формировании результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта, поэтому их достоверность весьма важна.

Проверка документооборота была произведена по формальным признакам:

- Аудит организации бухгалтерского учета отгрузки и продажи готовой продукции был проведен по направлениям:

- изучение учетной политики;

- контроль правильности организации учета списания готовой продукции;

- проверка правомерности распределения расходов на продажу счета 44 "Расходы на продажу" по видам продукции;

- анализ операций по реализации, в который была включена проверка достоверности отражения сумм фактической себестоимости отгруженной продукции на основании данных аналитического учета и первичных документов складского учета и правильности (своевременности) отражения суммы выручки за отгруженную продукцию на счете 90 "Продажи" на основании первичных документов.

Метод отражения выручки для целей налогообложения определен учетной политикой ОАО ПК «Балтика».  Для целей налогообложения выручка отражается в следующем порядке:

- в целях налогообложения НДС по мере отгрузки продукции, товаров, работ, услуг.

-  в целях налогообложения прибыли – по методу начисления.

Управленческие расходы в конце месяца подлежат списанию на счет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Проданная продукция  в течении месяца учитывается в ОАО  ПК «Балтика»  по производственной себестоимости.

В бухгалтерском учете производственная себестоимость отгруженной продукции отражается проводкой

Дебет сч 90/2 Кредит сч 43 – списана на продажу отгруженная покупателям готовая продукция.

В конце месяца сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от плановой себестоимости, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту сч. 43 "Готовая продукция" и дебету соответствующих счета 90/2 дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» в течении месяца собираются расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия.

На этом счете отражаются следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

В ходе аудита было проверено

- правильность включения затрат в состав общехозяйственных расходов;

- правильность ведения аналитического учета по счету 26 "Общехозяйственные расходы" и ведомости;

- соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге и балансе

На счете 44 "Расходы на продажу" в течение месяца собираются все расходы связанные с реализацией продукции, где отражаются расходы: по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации; на рекламу и другие аналогичные по назначению расходы. Накопленные на счете 44 расходы на продажу, списываются в дебет счета 90/2 "Себестоимость продукции".

В ходе аудита было проверено:

- правильность включения затрат в состав расходов на продажу;

- правильность ведения аналитического учета по счету 44 "Расходы на продажу" и ведомости;

- правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с тарой;

- правильность отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций;

- соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге и балансе.

На предприятии ведется аналитический учет поступающей выручки. Выручка учитывается по видам реализации в разрезе покупателей, от которых она поступает.

Расхождений между выручкой, отраженной в бухгалтерском учете, и заключенными договорами не выявлено.

Заключение:

По результатам проведенного исследования можно сформулировать следующие выводы:

1. Целью деятельности СБП является организация и развитие дистрибьюторской сети в регионе, выполнение плана продаж Компании в регионе, продвижение торговых марок Компании в регионе.

2. Бухгалтерский учет и внутрипроизводственный контроль осуществляется бухгалтерией Компании, возглавляемой главным бухгалтером. В сбытовом подразделении учет ведет бухгалтер, подчиняющийся главному бухгалтеру Штаб – квартиры Компании. Бухгалтер СБП ведет бухгалтерский учет хозяйственных операций сбытового подразделения в соответствии с действующим законодательством, учетной политикой, Положением о сбытовом подразделении и указаниями главного бухгалтера.