Учет расчетов по оплате труда

На дату списания, которая указана в выписке банка, бухгалтер организации должен сделать следующую проводку:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 51 «Расчетный счет» — перечислена заработная плата работникам организации.

В соответствии с п. И Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (далее — ПБУ 10/99) расходы на оплату услуг банка за годовое обслуживание карточных счетов являются операционными расходами. Сумма перечисленных средств за годовое обслуживание карточных счетов может отражаться в бухгалтерском учете с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Согласно  п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Пунктом 6 ПБУ 10/99 определено, что расходы на оплату услуг за обслуживание карточных счетов принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемых исходя из цены и условий, установленных в заключенном договоре между организацией и банком.

Вышеуказанные расходы отражаются в бухгалтерском  учете следующей проводкой:

Дебет91-2 «Прочие расходы» Кредит76.

Депонирование заработной платы. ОАО «Московская теплосетевая компания» использует так и наличный расчет заработной платы. Только в том случае, если работнику еще не оформлена пластиковая карта на заработную плату. В соответствии с п. 9 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября I993 г. № 40 (письмо Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. № 18), организации имеют право хранить в своих кассах наличные денежные средства сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по государственному социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — до пяти дней), включая день получения наличных денег в банке.

По истечении  указанных сроков кассир должен:

1. в графе 5 расчетно-платежной ведомости против фамилий лиц, которым не произведены выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию или стипендий, поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано»;
2. составить реестр депонированных сумм;
3. в конце ведомости сделать запись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и скрепить надпись своей подписью;
4. записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и Поставить на ведомости штамп «Расходный кассовый ордер № ».

Суммы неполученной заработной платы депонируются на расчетный счет организации, открытый в учреждении банка. На сданные суммы оформляется единый расходный кассовый ордер. В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 70 Кредит 76 «Расчеты по депонированным суммам» — на сумму неполученной заработной платы

Аналитический учет расчетов с депонентами в  части сумм своевременно не выданной заработной платы ведется в реестре или в книге учета депонированной заработной шипы. Книга учета депонированной заработной платы открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указываются табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче.

Депонированная  заработная плата может быть востребована работником в течение трех лет. При выдаче депонированной суммы работнику в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дебет 50 Кредит 51 —отражено списание с расчетного счета в банке денежных средств и поступление их в кассу организации

Согласно  п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, по истечении трех лет невостребованные суммы прибавляются к прибыли предприятия как внереализационный доход.

При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 76 Кредит 91-1 «Прочие доходы» — на сумму  невостребованных депонированных сумм заработной платы.

Расчет пособий  по временной нетрудоспособности

При временной нетрудоспособности работодатель обязан выплатить работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством (см. Федеральный закон от 22 декабря 2005 г. № 180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году»).¹¹

 Постановления  о пособиях по государственному социальному страхованию, работник приобретает право на пособие по временной нетрудоспособности в следующих случаях:

• при заболевании (травме), связанном с утратой трудоспособности;
• санаторно-курортном лечении;
• болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним;
• карантине;
• временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или с профессиональным заболеванием;
• протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия.

Пособие выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления или до установления врачебно-трудовой экспертной комиссией инвалидности. При этом право на получение пособия возникает только с того дня, в который работник должен приступить к работе.

Если работник не обратился за пособием в день выхода на работу при восстановлении трудоспособности или установления инвалидности, право на обращение за пособием сохраняется за работником в течение шести месяцев.

Для получения  пособия по временной нетрудоспособности работник обязан предъявить листок нетрудоспособности. В связи с тем, что Федеральный закон от 29.12.2006 г. № 255- ФЗ « Об обеспечении пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» вступает в силу с 01.01.2007 г. предусмотрел ряд новых норм Министерством здравоохранения и социального развития РФ будет утвержден новый бланк листка нетрудоспособности. В настоящее время вместе с тем с целью обеспечения прав граждан на своевременное получение пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родом используется действующие бланки. Выплата пособия по временной нетрудоспособности должна производиться каждым работодателем самостоятельно при предъявлении листка нетрудоспособности. Если гражданин на условиях внешнего совместительства работает в нескольких организациях , в случае временной нетрудоспособности , ему необходимо одновременно выдавать несколько листов трудоспособности для предъявления по каждому месту работы.( см. Письмо Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 11.01.2007 г. № 79-ВС «Об использовании бланков листков нетрудоспособности»).

На основании  Федерального Закона от 29 декабря 2006 г. № 255 –ФЗ пособие выдается в размере:

• 100 процентов среднего заработка — работникам со страховым стажем восемь и более лет;
• 80 процентов среднего заработка — работникам со страховым стажем от пяти до восьми лет;
• 60 процентов среднего заработка — работникам со страховым стажем менее пяти лет.

Согласно  статье 16 Закона № 255-ФЗ, в страховой стаж включаются периоды:

• работы по трудовому договору;
• государственной гражданской или муниципальной службы;
• иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случаи временной нетрудоспособности.

Пример

Сотрудник ООО «Московская теплосетевая компания» Пигасов Роман Викторович проболел с 12 по 17 января 2007 года включительно (всего шесть календарных дней). На фирме работник трудится четыре года. До этого Пигасов работал в другой организации три года, после увольнения из которой четыре месяца искал новую работу. Таким образом, страховой стаж Пигасова — семь лет.

Следовательно, Пигасову полагается пособие в размере 80 процентов заработка. При этом перерыв в работе в несколько месяцев с 2007 года в расчет уже не принимается.

 Статья 17 Закона № 255-ФЗ позволяет гражданам, которые приступили к работе до 2007 года и имели право на пособие в большей доле, чем сейчас, получать его и далее в прежних размерах. Например, по старым правилам работник получал пособие в размере 100 процентов от среднего заработка. А по новым правилам страховой стаж позволяет ему рассчитывать только на 80 процентов. Однако и в 2007 году он по-прежнему будет получать пособие в полной сумме.

 Закон № 255-ФЗ при болезни нужно оплачивать не рабочие, а календарные дни. То есть дневное пособие в 2007 году следует умножать на календарные дни болезни. Например, если сотрудник заболел в пятницу, организация должна оплатить ему пятницу и субботу, а начиная с воскресенья пособие будет выплачено уже за счет ФСС России. Такой механизм расчета, как правило, выгоднее работникам. Особенно если на период болезни приходится много выходных дней, как, например, в начале года.

Как и прежде, для расчета суммы больничного  бухгалтер сначала должен посчитать заработок сотрудника за 12 месяцев, предшествующих месяцу болезни. При этом в него включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при расчете ЕСН, зачисляемого в ФСС России. Отметим, что, как сказано в Законе № 255-ФЗ, особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности Правительством РФ. Этот документ должен появиться в ближайшее время. В том числе в нем будут разъяснены и вопросы, связанные с исчислением среднего заработка. Например, в ситуации, когда расчетный период отработан не полностью. Как только документ появится, мы обязательно его прокомментируем.

Посчитав  заработок за 12 месяцев, определяется размер дневного пособия работника. Рассчитывается оно так:

Заработок работника

 

за 12 месяцев,                          количество                   100, 80 или 60%

предшествующих    :       календарных дней за * (в зависимости от       = размер

месяцу болезни               эти же 12 месяцев                    продолжительности дневного

                                                                                   страхового стажа работника пособия

После подсчета размера  дневного пособия его нужно сравнить с максимальной величиной. Дело в том, что в 2007 году ФСС России может оплачивать больничный только в пределах 16 125 руб. за полный календарный месяц (Федеральный закон от 19 декабря 2006 г. № 234-ФЗ).  Чтобы определить максимальный размер дневного пособия, 16 125 руб. надо разделить на: количество календарных дней в месяце болезни.  Если полученный результат окажется меньше рассчитанного исходя из заработка, то берется максимум. То есть меньший из двух рассчитанных показателей.  

Если сотрудник работает у нескольких работодателей, размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимума по каждому месту работы. То есть в 2007 году получить пособие сотрудник вправе по каждому месту работы.

После определения размера  дневного пособия полученный результат нужно умножить на число календарных дней, приходящихся на период болезни:

Дневное пособие, число календарных дней, =           общая сумма

на которое имеет право работник, *  в течение которых болел сотрудник    больничного.

пособия по временной  нетрудоспособности, в отличие от декретных, облагаются НДФЛ. Об этом сказано в пункте 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Пример 

Общий заработок Потапова Игоря Олеговича за 2006 год составил 210 520 руб. В 2006 году 365 календарных дней. Прошлый год Потапов отработал полностью. Среднедневной заработок работника для расчета больничного бухгалтер ООО «Московская теплосетевая компания» рассчитал так: 210 520 руб.: 365 дн. X 80% = 461,41 руб. Теперь сравним с максимумом. Максимальный размер дневного пособия в январе 2007 года составит:

16 125 руб, : 31 дн. - 520,16 руб., где 31 - число календарных дней в январе 2007 года.

Таким образом, работнику полагается пособие исходя из его заработка (461,41 руб. меньше, чем 520,16 руб.).

Сумма по больничному  составит: 461,41 руб. X 6 дн. - 2768,46 руб.

Пособие должно быть назначено в течение 10 календарных дней со дня обращения за ним работника. А выплачено в ближайший день, установленный в организации для выдачи заработной платы.

Оплатить лист нетрудоспособности и в том случае, если заболевание наступило в течение 30 календарных дней после увольнения работника, причем независимо от причины ухода. Размер выплаты рассчитывается исходя из 60 процентов его среднего заработка. Чтобы получить пособие, бывший сотрудник должен обратиться в свою прежнюю организацию (либо в территориальный орган ФСС России) с оригиналом больничного листа.