Учет расчетов по оплате труда

2.3 Начисление Единого Социального Налога

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ОАО «Московская теплосетевая компания» в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, а также по авторским договорам облагаются единым социальным налогом (ЕСН).

К выплатам и  вознаграждениям, производимым на основании трудовых договоров и облагаемым налогом, в частности, относятся:

1. заработная плата;
2. надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, 
   совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);
3. премии и вознаграждения;

Статьей 235 НК РФ предусмотрены две категории плательщиков ЕСН.

К первой категории относятся работодатели, производящие выплаты физическим лицам:

1. организации;
2. индивидуальные предприниматели;
3. физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Ко второй категории относятся индивидуальные предприниматели и адвокаты. К индивидуальным предпринимателям приравниваются члены крестьянского (фермерского) хозяйства.

Налоговой базой  для организаций и предпринимателей, которые производят выплаты физическим лицам, является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленная за налоговый период в пользу физических лиц (п. 1 ст. 237 НК РФ).

При определении налоговой  базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника, включая коммунальные услуги, питание, отдых, обучение в его интересах, уплата страховых взносов по договорам добровольного страхования, за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

 

ЕСН начисляется  по регрессивной ставке. Это означает, что если доход работника в календарном году превысит 280 тыс. руб., то с его заработной платы ЕСН можно уплачивать пониженным (регрессивным) ставкам. Регрессивная ставка может применяться с месяца, в котором доход работника превысил 280 тыс. руб.

До 2005 г. для  применения регрессивной ставки нужно  было следить, чтобы средняя налоговая база из расчета на одного работника в размере 2500 руб. не снижалась. При этом у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитывались выплаты в пользу 10% работников, имеющих наибольшие доходы. А у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) — выплаты в пользу 30% наиболее высокооплачиваемых работников. С 1 января 2005 г. таких ограничений в применении регрессии нет. На настоящее время ставка налога зависит только от налоговой базы из расчета на конкретного работника.

Пункт 1 ст. 241 НК РФ устанавливает ставки ЕСН для налогоплательщиков-работодателей, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков — организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования: применение регрессивной шкалы ставок по единому социальному налогу см. в Таблице 3. Пониженные налоговые ставки предусмотрены для налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.

 

 Таблица 3.

 Применение регрессивной шкалы ставок по единому социальному налогу

 

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования	Фонд обязательного  медицинского страхования (федеральный фонд и территориальный фонд)		Итого
До 280 000 руб.	20,00%	2,90%	1,10%	2,00%	26,00%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	56000 руб. +7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	8120 руб. +1,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.	3080 руб. +0,6 % с суммы, превышающей 280 000 руб.	5600 руб. +0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	72800 руб. +10,0% с суммы,  превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81280 руб. +2,0% с суммы,  превышающей 600 000 руб.	11320 руб.	5000 руб.	7200 руб.	104 800 руб. +2,0% с суммы,  превышающей 600 00 руб.

 

 

Для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, применяются следующие ставки см. Таблицу 4.

 

 

 

 

Таблица 4.

Шкала ставок по Единому социальному налогу

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Итого
До 280 000 руб.	14,00%	14,00%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	39 200 руб. +5,6% с суммы,  превышающей 280 000 руб.	39 200 руб. +5,6 % с суммы,  превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	57 120 руб. +2,0% с суммы,  превышающей 600 000 руб.	57 120 руб. +2,0% с суммы  , превышающий 600 000 руб.

           

             Определение  даты осуществления выплат и получения доходов                             в соответствии ст. 242 НК РФ, датой осуществления выплат и иных

вознаграждений в целях исчисления ЕСН считается:

1. для организаций и индивидуальных предпринимателей, про 
   изводящих выплаты физическим лицам, — день начисления вы 
   плат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, 
   в пользу которого осуществляются выплаты);
2. физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, — день выплаты вознаграждения физическому 
   лицу;
3. доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных 
   доходов — день фактического получения дохода.

Порядок исчисления и уплаты ЕСН

Единый социальный налог исчисляется и уплачивается отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды (Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования РФ).

Единый социальный налог уплачивается по итогам года. При этом по итогам каждого месяца организация должна уплачивать авансовые  платежи.

Сумма ЕСН  определяется как соответствующая  процентная доля налоговой базы:

Сумма облагаемых доходов, начисленных в пользу работника  х  Ставка налога = Сумма ЕСН.

Сумма ежемесячных  авансовых платежей определяется следующим образом:

Сумма облагаемых доходов с начала года до окончания  соответствующего календарного месяца ставка налога — Сумма ранее уплаченных ежемесячных авансовых платежей — Ежемесячная сумма авансовых платежей.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики  исчисляют разницу между суммой налога, определенной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода, до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Таким образом, сумма налога, подлежащая перечислению по итогам года, определяется следующим образом:

Сумма ЕСН, подлежащая перечислению по итогам года = Сумма облагаемых доходов, рассчитанных нарастающим итогом за календарный год (налоговый период) * Ставка налога — Сумма уплаченных авансовых платежей.

Налоговые вычеты

Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального  страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

К таким расходам относятся (п. 2.1 Инструкции, утвержденной постановлением ФСС России от 9 марта 2004 г. № 22) :

пособие по временной нетрудоспособности;

пособие по беременности и родам;

пособие при усыновлении  ребенка;

единовременное пособие  женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

единовременное пособие  при рождении ребенка;

ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

социальное пособие  на погребение либо возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению специализированной службе по вопросам похоронного дела;

оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства в возрасте до 18 лет;

оплата путевок на оздоровление детей работников.

Кроме выплат, указанных  в Инструкции № 22, к вычету можно  принять и другие выплаты по социальному страхованию, если они предусмотрены бюджетом ФСС России на соответствующий ход.

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Налогоплательщики, которые  наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой по общему налоговому режиму, осуществляют деятельность, облагаемую ЕНВД, применяют налоговый вычет только по видам деятельности, облагаемым по общему налоговому режиму. Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, начисленные по деятельности, облагаемой ЕНВД, в качестве налогового вычета при определении ЕСН в федеральный бюджет не учитываются.

Если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу. Обнаружив при проверке такую разницу, налоговые органы имеют полное право доначислить ЕСН в федеральный бюджет. На возникшую недоимку по ЕСН будут начислены пени.

Если авансовые платежи  превышают сумму налога, то эта  разница возвращается организации или засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу.

Итоговая сумма налога (разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, т.е. не позднее 15 апреля.

Налогоплательщики не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, представляют в налоговые органы расчет по форме, утвержденной Минфином России, в котором отражаются данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны  представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования РФ, о суммах:

1. начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;
2. использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до 
   достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на 
   возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
3. направленных ими в установлен ном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
4. расходов, подлежащих зачету;