Учет расчетов по оплате труда

5) уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ. 
Налоговая декларация представляется налогоплательщиками

по форме, утвержденной Минфином России, не позднее 30 марта  года, следующего за истекшим налоговым  периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

Налоговые органы обязаны  представлять в органы Пенсионного фонда РФ, копии платежных поручений налогоплательщиков об уплате налога, а также иные сведения, необходимые для осуществления органами Пенсионного фонда РФ обязательного пенсионного страхования, включая сведения, составляющие налоговую тайну. Налогоплательщики, выступающие в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию, представляют в Пенсионный фонд РФ сведения и документы в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в отношении застрахованных лиц.

Органы Пенсионного  фонда РФ представляют в налоговые органы информацию о доходах физических лиц из индивидуальных лицевых счетов, открытых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета.

Единый социальный налог. Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. При определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НКРФ),вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, уплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, перечисленных в подп. 7 п. 1 ст. 238 НКРФ).

Не подлежат налогообложению выплаты и вознаграждения, приведенные в п. 1 ст. 236 НК РФ для налогоплательщиков-организаций, формирующих налоговую базу по прибыли (в том числе и по отдельным видам деятельности организаций в части ее формирования), которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.¹²

Поскольку расходы  по обслуживанию пластиковых карт включаются в налоговую базу по налогу на прибыль, на данные суммы начисляется ЕСН.

Кроме ЕСН  организация должна также перечислить  страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС России.

Пример по отражению операций для выплаты заработной платы по пластиковым картам и определения ЕСН.

Для ежемесячного перевода заработной платы на карточные счета организация с 1 января 2006 г. по договору с банком открыла работникам карточные счета. За годовое обслуживание этих счетов банку была перечислена плата в сумме 10 000 руб.

В бухгалтерском учете организации сделана запись:

Дебет 76, субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51 — 10 000 руб. — перечислен банку аванс за годовое обслуживание карточных счетов.

Кроме того, ОАО «Московская теплосетевая компания» удерживает НДФЛ, ЕСН и страховые взносы. В данном примере рассчитаем общую сумму налогов и сборов. На практике делается персонально по каждому работнику, на которого оформлена карточка.

Сумма НДФЛ составляет 1300 руб. (10 000 руб. * 13 %).

Для упрощения примера НДФЛ исчислен без учета стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ.

Расчет суммы ЕСН произведен с применением максимальной налоговой ставки 26 %. Начисленная сумма ЕСН составила 2600 руб., в том числе в части, зачисляемой:

• в ПФР — 2000 руб. (10 000 руб. х 20 %);
• ФСС России — 320 руб. (10 000 руб. х 3,2 %);
• ФФОМС —80 руб. (10 000 руб. х 0,8%);
• ТФОМС — 200 руб. (10 000 руб. х 2,0%).

Предположим, что взносы на обязательное пенсионное страхование организация начисляет только в части, приходящейся на финансирование страховой части трудовой пенсии, — 1400 руб. (10 000 руб. * 14 %). Пусть страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислены по страховому тарифу, установленному для 01 класса профессионального риска, в размере 0,2 % к начисленной по всем основаниям оплате труда работников: 10 000 руб. * 0,2 % = 20 руб. (в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. № 207-ФЗ, Классификацией отраслей (подотраслей) экономики по классам профессионального риска, утвержденной постановлением Правительства РФ от 31 августа 1999 г № 975, и л. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184).

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — 1300 руб. — удержан НДФЛ;

Дебет 26 Кредит 69, субсчет «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» — 2000 руб. — начислен ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет;

Дебет 69, субсчет «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» Кредит 69, субсчет "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в бюджет ПФР» — 1400 руб. — начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в бюджет ПФР;

Дебет 26 Кредит 69, субсчет «ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России» — 320 руб. — начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ;

Дебет 26 Кредит 69, субсчет «ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС» — 80 руб. — начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС;

Дебет 26 Кредит 69, субсчет «ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС» — 200 руб. — начислен ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС;

Дебет 26 Кредит 69, субсчет «Страховые взносы от несчастных случаев" — 20 руб. — начислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В дальнейшем в учете организации ежемесячно должна делаться запись:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 76, субсчет «Расчеты по авансам выданным» — 866,67 руб. (10 000 руб. : 12 мес.) — часть затрат на ведение карточных счетов учтена в составе операционных расходов.

Эта сумма уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.

 Страховые  взносы на обязательное социальное

страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Страховые взносы на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Начисляются и уплачиваются в ФСС России в соответствии со ст. 22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ). Действие закона распространяется на граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства, если иное не предусмотрено федеральными законами или международными договорами Российской Федерации.

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:

• физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем;
• физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем.

Физические  лица, выполняющие работу на основании  гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Плательщиками страховых взносов являются юридические  лица любой организационно-правовой формы (в том числе иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающие граждан Российской Федерации) либо физические лица, нанимающие лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются в том числе организации:

• переведенные на упрошенную систему налогообложения (п. 2 
  ст. 346^м НКРФ);
• переведенные на уплату единого налога на вмененный доход 
  для определенных видов деятельности (п. 4 ст. 346²⁶ НК РФ).

Страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях — на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору. Сумма оплаты труда (дохода), получаемая в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на день получения.

Суммы страховых  взносов перечисляются страхователями, нанимающими работников по трудовому договору (контракту), ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках или иных кредитных организациях средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователями, обязанными уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, — в срок, установленный страховщиком.

Заметим, что  лица, выполняющие работу на основании  договора гражданско-правового характера, заключенного со страхователем, относятся к числу застрахованных, только если указанным договором гражданско-правового характера предусмотрена уплата страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Страховые взносы не начисляются на следующие выплаты:

• вознаграждение лицам, состоящим в списочном составе работников организации, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, заключенным помимо трудового договора;
• оплата труда (вознаграждение, гонорар) лиц несписочного со 
  става: за переводы, консультации, чтение лекций и пр.;
• авторские вознаграждения, выплачиваемые по договорам на 
  создание и использование произведений науки, литературы и 
  искусства;
• пособие по беременности и родам;
• социальное пособие на погребение и пр.

Страхователи, выплачивающие застрахованным обеспечение  по страхованию, перечисляют страховщику сумму, равную разнице между начисленными страховыми взносами (включая начисленные пени) и суммой расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности и оплату отпусков на период лечения и проезда к месту лечения и обратно, а страхователи, не выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику всю сумму начисленных страховых взносов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СРЕДСТВ НА ОПЛАТУ ТРУДА

3.1 Задачи анализа  использования и обеспеченности предприятия трудовыми  ресурсами

Основными задачами анализа на данном этапе являются: изучение и оценка обеспеченности предприятия  и его структурных подразделений трудовыми ресурсами в целом, a также по категориям и профессиям; определение и изучение показателей текучести кадров; выявление резервов трудовых ресурсов, более полного и эффективного их использования.

К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли. Достаточная обеспеченность предприятия нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда – имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов, и как результат - объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Анализ оплаты труда. Анализ начинают с определения суммы превышения (снижения) расходов на оплату труда персонала предприятия, занятого в основной деятельности, включаемых в себестоимость реализованных услуг по сравнению с их нормируемой величиной. При этом нормируемая величина расходов на оплату труда рассчитывается в соответствии с Законом о налогообложении прибыли предприятий, объединений и организаций, предусматривающим увеличение или уменьшение облагаемой прибыли на сумму превышения или снижения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной. Нормируемая величина расходов на оплату труда определяется исходя из расходов на эти цели в предыдущем году с учетом роста объема реализации услуг и установленного правительством коэффициента роста расходов на оплату труда.

Расходы на оплату труда анализируют  не только по предприятию в целом, но и по отдельным цехам. При этом выделяют подразделения, допустившие превышение нормируемой величины этих расходов, изучают причины, вырабатывают эффективные решения по их предупреждению.