Учет расчетов по оплате труда

Объектом налогообложения является сумма превышения средств, направляемых на потребление (расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость услуг, различных выплат за счет прибыли, доходов по акциям и других средств, расходуемых на потребление), – по сравнению с необлагаемым размером этих средств, определяемым в установленном законом порядке. В этих условиях объектом анализа использования фонда оплаты труда становится также определение соответствия суммы средств, направляемых на потребление, необлагаемому размеру этих средств, выявление причин, вызвавших превышение этого размера, выработка рекомендаций по совершенствованию систем и форм оплаты труда. Для анализа используют данные расчетов по налогу, регулирующему расходование средств, направляемых на потребление.

В отличие от персонала, занятого производством  услуг и продукции, фонд зарплаты работников, обслуживающих предприятие, не зависит от объема реализации услуг и продукции, поэтому в ходе анализа устанавливают его зависимость от изменения численности работников, должностных окладов, эффективного фонда рабочего времени. По результатам анализа вырабатывают меры для устранения причин, вызывающих нерациональное использование средств на оплату труда.

Анализ использования средств  на оплату труда по категориям персонала. В процессе анализа определяют отклонение фактического фонда оплаты труда по категориям персонала от предыдущего года под влиянием изменения численности работников и средней зарплаты одного работника, вскрывают резервы экономии фонда оплаты труда, связанные с устранением причин, вызывающих неоправданное увеличение численности и зарплаты работников.

Анализ состава фонда оплаты труда. В процессе анализа определяют отклонение отчетного фонда от плана  по отдельным видам оплаты труда, устанавливают причины отклонений, выявляют резервы экономии фонда  оплаты труда в результате устранения непроизводительных выплат и неоправданного его увеличения. Для анализа используют данные текущего фонда оплаты труда.

Анализ резервов экономии средств  на оплату труда. Экономия средств на оплату труда достигается, прежде всего, в результате снижения трудоемкости производства услуг и продукции, внедрения бригадной формы организации и оплаты труда, пересмотра устаревших норм выработки и расценок, норм обслуживания, ликвидации штатных излишеств, проведения других мероприятий, обеспечивающих повышение производительности труда, а также  вследствие устранения непроизводительных выплат и ликвидации неоправданного увеличения заработной платы отдельных работников. Поэтому подсчет сумм возможной экономии фонда основан на результатах анализа резервов роста производительности труда.

Анализ соотношения между темпами  роста производительности труда  и средней заработной платы и  его влияния на использование  фонда оплаты труда. Анализируя соотношение  между ростом производительности труда  и его оплаты, средняя зарплата одного работника определяется исходя из фонда оплаты труда работников, участвующих в производстве товаров и услуг, и их численности. О соотношении между ростом производительности труда и его оплаты судят по коэффициенту опережения.

В процессе анализа не только определяют соотношение между темпами роста производительности труда и средней зарплаты, но и устанавливают выполнение планового соотношения между ними.

От обеспеченности предприятия  трудовыми ресурсами и эффективности  их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, степень использования оборудования, машин, механизмов и объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей. В таблице 5 приведены данные, характеризующие основные показатели работы предприятия за период с 2005 по 2006 год. Фактическая сумма реализации тепловой энергии за 2005 год составила 1415270 тыс. руб. (без НДС)

 

Таблица 5.

Основные показатели работы предприятия в 2005 – 2006 гг.

Показатели	2005 г.	2006 г.
1. Выполненный объем  работ, тыс. руб.	1415270	1780000
2. Себестоимость, тыс.  руб.	1395270-62	1744088-26
3. Численность ППП,  чел.	2847	2900
4. Фонд оплаты труда,  тыс. руб.	130593	134073-80
5. Средняя заработная  плата в расчете на 1 работающего,  руб.	3823	3853
6. Чистая прибыль, тыс.  руб.	19999-38	35911-74
7. Рентабельность, %	1,43	2,06

 

Как видно из представленных данных, в 2006 году по сравнению с 2005 наблюдается увеличение средней заработной платы работающих, что связано со многими факторами: внутренние – увеличение фонда оплаты труда, увеличение объема выполненных работ, увеличение численности ППП, другими выплатами стимулирующего характера; внешние – увеличение отраслевого минимума.

Из таблицы 5 также следует, что объем работ имеет тенденцию к увеличению, что связано с ежегодным увеличением финансирования из бюджета города на строительство, ремонт и содержание тепловых сетей.

Обеспеченность предприятия  трудовыми ресурсами определяется путем сравнения количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью (таблица 6).

            

                                                                                                             Таблица 6.

Обеспеченность  предприятия трудовыми ресурсами, по состоянию на 01.01.06 г.

Категория персонала	Численность, чел.		Отклонение
	2005 г.	2006 г.	В абсолютном выражении, чел.	В %
Персонал, всего	3178	3215	+37	101,16
В том числе, промышленно-производственный персонал, Из них:	2847	2900	+53	101,86
- рабочие	1990	2106	+116	105,8
-руководители, специалисты, служащие	857	794	-63	92,65
-непромышленный персонала	331	315	-16	95,2

                                                                                             

Как следует из приведенных данных в 2006 году увеличилась численность ППП произошло в связи с дополнительным набором персонала в бригады по обслуживанию теплопроводов, созданием новых мест в отделе по сбыту тепловой энергии.

Квалификационный состав рабочих во многом определяет успехи работы предприятия. Поэтому представляет интерес оценка состава и структуры рабочих по квалификации (таблица 7).

                                                                                                      Таблица 7.

Состав и  структура рабочих по квалификациям

Количество  рабочих		Тарифный  разряд						Итого
		1	2	3	4	5	6
В абсолютном выражении, чел.	По плану	179	297	449	927	60	78	1990
	По отчету	180	343	567	890	62	64	2106
В % от общей численности	По плану	9	15	23	47	3	3	100
	По отчету	9	16	27	42	3	3	100

 

По представленным данным рассчитаем средний тарифный разряд рабочих. По плановым данным он составил 3,31 ((179+297*2+449*3+927*4+60*5+78*6)/1990), а по отчетным - 3,23 ((180+343*2+567*3+890*4+62*5+64*6)/2106).

Как следует, средний  тарифный разряд рабочих фактически оказался несколько ниже планового  за счет уменьшения численности рабочих 4 и 6 разряда. В то же время, фактическая численность рабочих в целом увеличилась на 116 человек.

В 2005 году численность работников в целом по предприятию увеличилась на 24 человека, в том числе на 17 человек по категории руководители и специалисты, и на 7 человек из числа рабочих. Вместе с тем наблюдается значительная текучесть кадров. Так в течении 2005 года по различным причинам выбыло из числа руководителей и специалистов 41 человек, рабочих – 263 человека, а всего по предприятию 340 человек. При этом по неуважительным причинам (собственное желание) с предприятия уволилось 17 руководителей и специалистов, а также 190 – производственных рабочих. В общей сложности таких было 207 человек.

Для более полной характеристики движения рабочей силы необходимо проанализировать динамику следующих показателей:

1. Коэффициент оборота по приему (Кпр):

Количество принятого  на работу персонала 

Кпр. =  Среднесписочная численность персонала      * 100%

Кпр.пл. = 24/3178 = 0,76% 

Кпр.отч.= 24/3215 = 0,75%

2. Коэффициент оборота по выбытию (Кв):

Количество выбывших работников

Кв. =  Среднесписочная численность  работников  * 100%

Кв.пл. = 304/3178 = 9,57%

Кв.отч.= 304/3215 = 9,46%

3. Коэффициент текучести кадров (Кт):

Количество уволившихся  по собственному желанию

 и за нарушение  трудовой дисциплины

Кт =  Среднесписочная численность персонала    * 100%

Кт.пл. = 207/3178 = 6,51%

Кт.отч.= 207/3215 = 6,44%

Оценивая в целом кадровую политику на предприятии, следует отметить, что  предприятие кадрами укомплектовано полностью. Незначительное снижение коэффициента оборота по приему (на 0,01%) и коэффициента оборота по выбытию не свидетельствуют о каких-либо негативных ситуациях. Коэффициент текучести кадров снизился незначительно, но его показатель говорит о том, что на предприятии существует определенное напряжение в обеспечении трудовыми ресурсами. В соответствии с этим предприятию необходимо провести работу по внедрению мероприятий, связанных с комплексной механизацией и автоматизацией производственных процессов, совершенствованием технологии и организации производства. Все это будет способствовать  сокращению потребности трудовых ресурсов и более полному и эффективному использованию имеющихся.

 

3.2. Анализ использования фонда рабочего времени и фонда заработной платы

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником  за анализируемый период времени. Данный расчет выполним в форме таблицы (таблица 8).

Таблица 8.

Использование трудовых ресурсов предприятия

Показатели	Предшествующий год	Отчетный год		Отклонение (+,-)
		По плану	По отчету	От предшест. года	От плана
Среднегодовая численность  рабочих (ЧР)	3178	3213	3215	+37	+2
Отработано за год 1 рабочим       - дней(Д)                     - часов (Ч)	220 1727	220 1749	210 1638	-10 -89	-10 -111
Средняя продолжительность рабочего дня (П), ч	7,85	7,95	7,8	-0,05	-0,15
Фонд рабочего времени, ч	5488406	5619537	5266170	-222236	-353367
В т.ч. сверхурочно отработанное время, тыс.ч.	1630	-	1485	-145	+1485