Учет расчетов с персоналом по оплате труда и его совершенствование в СПК «Двуречье»

По кредиту  счета 70 отражают причитающиеся членам трудового коллектива и работающим по трудовому договору (контракту) лицам  суммы начисленной заработной платы  за отработанное время и премий.

(дебет счетов 08, 10, 12, 15, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 30, 31, 43, 47, 80-3, 81-2, 88, 89, 96). Суммы пособий по временной нетрудоспособности и другие выплаты (дебет счета 69) за счёт средств внебюджетных социальных фондов. Основанием для начисления заработной платы служат табель, наряды- заказы (наряды) на выполнение работы, другие документы.

По дебету счета 70 учитываются выплаты заработной платы из кассы (кредит счета 50). Сумма удержанного в бюджет подоходного налога (кредит счета 68). Своевременно не возвращенные подотчетным лицам суммы (кредит счета 71), суммы за причиненный материальный ущерб (кредит субсчета 73-3), за брак (кредит счета 28), в погашение задолженности по выданным ссудам (кредит субсчета 73-2), по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц (кредит субсчета 76-1).

Аналитический учет к счету 70 ведут в лицевых  счетах рабочих и служащих (ф. №  Т-54, Т-55), которые заводят в начале года на каждого члена трудового  коллектива и лиц, работающих по трудовому  договору (контракту). В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года, за выслугу  лет, пособий по листкам нетрудоспособности, удержаниях с указанием сумм к  выдаче. Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.  

3.2. Виды выплат работникам организации, подлежащих включению в себестоимость продукции (работ, услуг). 

Исчерпывающий перечень выплат, подлежащих включению  в себестоимость продукции (работ, услуг), приведен в п.7 «Затраты на оплату труда» Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг), и о порядке  формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении  прибыли. На себестоимость продукции (работ, услуг), в частности относятся:

  - расходы на оплату труда основного производственного персонала за фактически выполненную работу, исчисленную по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда, включая премии членам трудового коллектива за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение работ по договорам гражданско - правового характера (включая договор подряда);

  - выплаты  членам трудового коллектива  за непроработанное, но подлежащее  оплате время в соответствии  с действующим законодательством  (оплата льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих  матерей, оплата времени выполнения  государственных и общественных  обязанностей и т. п., выплата  вознаграждений за выслугу лет,  очередных и дополнительных отпусков);

  - выплаты  в соответствии с действующим  законодательством по установленным  коэффициентам за работу в  пустынных, безводных и высокогорных  местностях, надбавки к заработной  плате за непрерывный стаж  работы в районах Крайнего  Севера и приравненных к ним  местностях;  

  - все  виды премиальных выплат, обусловленные  производственной деятельностью,  в соответствии с принятой  на предприятии системой премирования  и стимулирования труда (включая  премии за выполнение особо  важных производственных заданий,  выплаты вознаграждения по итогам  года и др.); суммы годового  вознаграждения включаются в  себестоимость продукции того  отчетного периода, в котором  они фактически начислены; 

  - компенсации  по оплате труда в связи  с повышением цен и индексацией  доходов, а также компенсационные  выплаты матерям, состоящим в  трудовых отношениях на условиях  найма с предприятиями и находящимся  в отпуске по уходу за ребенком  от его рождения до достижения  им трехлетнего возраста (эти  выплаты включаются в себестоимость  только в пределах норм (размеров), предусмотренных законодательством).

Не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а финансируются за счет чистой прибыли организации (дебет субсчета 81-2), фонда потребления (дебет субсчета 88-5) или специальных источников (дебет  счета 96) выплаты, непосредственно не связанные с оплатой труда, за изготовление продукции (работ, услуг): премии за счет средств специального назначения и целевых поступлений; материальная помощь; беспроцентные  ссуды, выданные на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством; оплата работникам отпусков, дополнительно  предоставляемых по коллективному  договору (сверх предусмотренных  законодательством); оплата проезда  членов семьи работников к месту  проведения отпуска и обратно (в  соответствии с действующим законодательством - для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях); надбавка к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда; доходы (дивиденды, проценты); компенсационные выплаты в связи с повышением цен сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации и т. п.  

3.3.Распределение расходов на оплату труда и связанных с ней обязательных платежей. 

Все первичные  документы по учету выработки (наряды, листки на доплату, листки о простое, маршрутные листы, табели и др.) поступают  а бухгалтерию организации, где  их группируют по цехам, службам, отделам, а в разрезе этих подразделений - по центрам затрат на производственные (по видам изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, на общепроизводственные и общехозяйственные  цели, коммерческие расходы и др.) и непроизводственные (капитальное  строительство, содержание и эксплуатация объектов социальной сферы, работы, финансируемые  за счет специальных источников) цели. Сгруппированные первичные документы  служат основанием для включения  сумм начисленной оплаты труда (кредит счета 70) непосредственно в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29, 30, 31, 43, 89), по другим направлениям (дебет счетов 07, 08, 10, 12, 47, 80-3, 81-2, 88, 96). Одновременно организация в дебет  тех же счетов, куда была списана  начисленная оплата труда, относит  в установленном размере (проценте) к оплате труда:

  - с  кредита счета 68 - начисленный  в бюджет транспортный налог  (1%);

  - с  кредита счета 69 - отчисления во  внебюджетные социальные фонды:  в Фонд социального страхования  (субсчет 69-1), в Пенсионный фонд (субсчет 69-2), в Фонд обязательного  медицинского страхования (субсчет  69-3), в Фонд занятости населения  (субсчет 69-4).

В настоящее  время установлены следующие  ставки платежей в процентах к  оплате труда по всем основаниям: 5,4 - в Фонд социального страхования; 28 - в Пенсионный фонд; 3,6 - в Фонд обязательного  медицинского страхования; 1,5 - в Фонд занятости населения.

Начисления  производятся на оплату труда работников организации: штатных (включая работающих пенсионеров), нештатных, работающих по совместительству, сезонных, выполняющих  разовые и случайные работы. 

Бухгалтерская служба, исходя из своих потребностей разрабатывает, самостоятельно ведомость распределения заработной платы и не обязательно по предложенной форме. 

3.4.Порядок выдачи заработной платы, учет депонированной заработной платы.

Заработная  плата выплачивается согласно действующему законодательству не реже чем каждые полмесяца, а за время отпуска - не позднее, чем за один день до начала отпуска (статья 96 КЗоТ РФ). Таким образом, организации, практикующие выплату заработной платы один раз в месяц, нарушают трудовое законодательство.

При увольнении работника все суммы, причитающиеся  ему от организации, выплачиваются  в день увольнения (статья 98 КЗоТ РФ). Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы  должны быть выплачены не позднее  следующего дня после предъявления уволенным работником требования о  расчете.

Заработная  плата работникам организации выдается в сроки, установленные коллективными  договорами, которые указываются  в представляемых кассовых заявках. Если коллективным договором срок выплаты  заработной платы за каждую половину месяца предусмотрен не в один, а  в несколько дней, то отделение  банка совместно с руководителем  организации устанавливает, в какие  именно дни и в каких суммах организация будет получать деньги на заработную плату. За первую половину месяца (с 1 по 15-е число включительно) в организации выдают аванс (обычно с 16 по 20-е число текущего месяца). Наиболее распространен вариант, при  котором аванс выплачивается  члену трудового коллектива в  заранее обусловленном размере (например, 40% фактического заработка за прошлый  месяц). Более целесообразной представляется выплата аванса в зависимости  от заработка за фактически выполненную  работу (при сдельной оплате) или  фактически отработанное время в  первую половину месяца (за период с 1 по 15-е число месяца включительно) за минусом необходимых удержаний, установленных действующим законодательством.

      Заработная  плата за вторую половину месяца выдается с 1 по 5-е число следующего месяца. Если день выдачи заработной платы  приходится на выходной (или праздничный) день, то она должна быть выплачена  в четверг и пятницу (накануне праздничного дня). В четверг деньги могут выдаваться по срокам, приходящимся на пятницу. Деньги для расчетов с  уволенными и уходящими в отпуск, а также с работниками нештатного (не списочного) состава выдаются независимо от установленных сроков выплаты заработной платы.

Для получения  заработной платы в банк предъявляются  следующие документы: чек, платежные  поручения на перечисление в бюджет налоговых платежей (подоходного  налога, транспортного налога, сбора  на нужды образовательных учреждений), платежные поручения в пользу различных организаций и лиц  на суммы, удержанные из заработной платы  работников по исполнительным листам, другим исполнительным документам и  личным обязательствам, а также платежные  поручения на перечисления платежей в Пенсионный фонд, Фонд социального  страхования, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд занятости населения. Платежные поручения выписываются в рублях с округлением копеек по общим правилам.

Аванс и заработная плата выдаются в  течение 3 дней, включая день получения  денег в банке. Кассир выдает деньги по платежным ведомостям, в которых  получатель расписывается в получении  денег. Если деньги  получены в понедельник (пятницу), то в среду (вторник следующей  недели) неполученная заработная плата  должна быть сдана в банк (его  вечернюю кассу).

Учет  депонированной заработной платы. Заработная плата работникам организации выдается в течение 3 рабочих дней, считая день получения ее в банке. По истечении указанного срока всю сумму не выданной (депонированной) заработной платы сдают в банк. Для этого кассир по истечении указанных 3 дней «закрывает» платежные ведомости: против фамилии лиц, не получивших заработную плату, он пишет от руки или ставит специальный штамп: «Депонировано». Неполученные суммы заработной платы отдельно по каждому лицу записывают в реестр депонированных сумм и на его основании - в книгу учета депонированной платы типовой формы № 8. Последующая выплата заработной платы (дебет счета 70, кредит субсчета 76-2) производится по расходным кассовым ордерам (дебет субсчета 76-2, кредит счета 50), на основании которых в книге учета депонированной заработной платы делаются соответствующие записи о ее выдаче.

Депонированную  заработную плату, не востребованную в  течение 3 лет, организации зачисляют  как внереализационные доходы (дебет  субсчета 76-2, кредит субсчета 80-3). 

3.5.Удержания  из оплаты труда.

Из оплаты труда членов трудового коллектива и лиц, работающих в организации  по трудовым соглашениям, договорам  подряда, по совместительству, выполняющих  разовые и случайные работы, производятся различного рода удержания. По своему характеру эти удержания подразделяются на 2 группы: обязательные удержания  и удержания по инициативе организации.

К числу  обязательных удержаний (дебет счета 70) относятся подоходный налог (кредит счета 68), удержания в Пенсионный фонд (кредит субсчета 69-2), по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц (кредит субсчета 76-1).

К удержаниям по инициативе организации относятся  суммы, удержанные с членов трудового  коллектива и работающих в нем  лиц (дебет счета 70) за причиненный  материальный ущерб (кредит субсчета 73-3); допущенный брак (кредит счета 28); своевременно не возвращенные суммы, полученные под  отчет (кредит счета 71); своевременно не погашенные беспроцентные ссуды, выданные членам трудового коллектива (кредит субсчета 73-2); за форменную одежду (кредит субсчета 73-4).