Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Согласно ст. 248 ТК РФ взыскание  с виновного работника суммы  причиненного ущерба, не превышающей  его среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя, которое может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера  причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а  сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает  его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только судом.

Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно  возместить его полностью или  частично. По соглашению сторон трудового  договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который  дал письменное обязательство о  добровольном возмещении ущерба, но отказался  возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке. Работодатель имеет право  с учетом конкретных обстоятельств причинения ущерба, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника (ст. 240 ТК РФ). Предельный размер удержаний из заработной платы работника при каждой отдельной выплате составляет 20% (ст. 138 ТК РФ).

     3. Удержания по заявлению работника.

По заявлению работника, поданного работодателю в добровольном порядке, могут производиться удержания  из заработной платы на любые цели и в любом размере. Работодатель вправе, но не обязан принимать заявление от работника на удержание из его заработной платы определенных сумм и перечисление их на счета третьих лиц; ограничений по сумме удержаний нет; работник в своем заявлении может указать, из каких доходов производятся удержания, а из каких нет. Виды доходов, на которые не может быть обращено взыскание, определены ст.101№ 229-ФЗ.

Выплаты, которые могут быть произведены работодателем в пользу работника:

1) денежные суммы, выплачиваемые  в возмещение вреда, причиненного  здоровью (кроме случаев обращения  взыскания при удержании алиментов, по обязательствам о возмещении вреда в связи со смертью кормильца);

2) денежные суммы, выплачиваемые  в возмещение вреда в связи  со смертью кормильца;

3) денежные суммы, выплачиваемые  лицам, получившим увечья (ранения, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

4) компенсационные выплаты в связи со служебной командировкой, с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность; в связи с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику;

5) страховое обеспечение  по обязательному социальному  страхованию, в т.ч. пособия гражданам, имеющим детей, социальное пособие на погребение. Исключение - пособия по временной нетрудоспособности;

6) суммы единовременной  материальной помощи, выплачиваемой  в связи: со стихийным бедствием  или другими ЧС; с террористическим  актом; со смертью члена семьи;  с рождением ребенка, с регистрацией  брака;

7) суммы компенсации стоимости  путевок, за исключением туристических,  выплачиваемой работодателями своим  работникам и (или) членам их  семей, для их детей, младше 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения.

Почти все эти выплаты освобождены от обложения НДФЛ (исключение - выплаты материальной помощи в связи с регистрацией брака, подлежащие налогообложению с учетом положений п. 28 ст. 217 НК РФ). В перечень выплат, на которые не могут быть обращены взыскания по алиментным обязательствам в отношении несовершеннолетних детей, а также по обязательствам о возмещении вреда в связи со смертью кормильца, не входят: денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью; пособия по временной нетрудоспособности. С указанных выплат производится удержание алиментов на основании исполнительных листов и соглашений об уплате алиментов, удостоверенных нотариально.

     Очередность  и ограничение размера удержаний.

В первую очередь работодатель (в целях исчисления НДФЛ - налоговый агент) производит удержание из доходов работника суммы исчисленного НДФЛ. В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (т.е. суммы дохода в денежной форме, из которого производится удержание). Если из з/платы и иных доходов работника должны производиться удержания на основании исполнительных документов, то размер удержания исчисляется из суммы, оставшейся после удержания НДФЛ. В первую очередь удовлетворяются требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, возмещению вреда в связи со смертью кормильца, а также требования о компенсации морального вреда. Затем удовлетворяются все остальные требования в порядке поступления исполнительных листов. При удержаниях на основании исполнительного документа с должника может быть удержано не более 50% з/платы и иных доходов (п. 2 ст.99 №229-ФЗ).

Пример 4. Работодателю в отношении работника поступило два исполнительных документа, на основании которых из з/платы следует произвести удержание алиментов на содержание несовершеннолетнего ребенка (1/4 доходов) и суммы в возмещение задолженности банку. По итогам месяца работнику начислена заработная плата в сумме 30 000 руб.

1. Производится исчисление  НДФЛ с учетом права работника  на получение стандартного налогового  вычета по расходам на содержание  ребенка - 1 400 руб.: (30 000 руб. - 1 400 руб.) * 13% = 3 718 руб.

2. Производится исчисление  суммы алиментов на содержание  ребенка:

(30 000 руб. - 3 718 руб.) * 1/4 = 6 570,50 руб.

3. Производится исчисление  предельной суммы удержания в  погашение задолженности банку: (30 000 руб. - 3 718 руб.) * 50% - 6 750,50 руб. =

6 390,50 руб.

Указанное выше ограничение  не применяется при взыскании  алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда в связи со смертью  кормильца и возмещении ущерба, причиненного преступлением. В этих случаях размер удержания из заработка должника не может превышать 70% (п. 3 ст. 99 № 229-ФЗ).

Таким образом, если установленный  в исполнительном документе размер алиментов составляет менее 50 % заработка, то остальные удержания не могут  превышать суммы, исчисленной как  разность между половиной заработка  работника, уменьшенного на сумму НДФЛ, и алиментами на содержание несовершеннолетних детей. Если же установленный в исполнительном документе размер алиментов составляет от 50 до 70 % заработка (если алименты взыскиваются на нескольких детей), то работодатель не имеет права осуществлять удержания  из заработка работника на основании  иных исполнительных документов, поскольку  удержания сверх установленного ограничения незаконны.

Пример 5. В организацию поступило два исполнительных листа на удержания из доходов работника: алиментов на содержание трех несовершеннолетних детей - 1/2 дохода; возмещения вреда, причиненного здоровью физического лица,- 10 000 руб. в месяц. Указанные требования относятся к первой очереди.  За месяц работнику начислена заработная плата в сумме 30 000 руб.

1. Производится исчисление  НДФЛ с учетом права работника  на получение стандартного налогового  вычета по расходам на содержание  троих детей - 5 800 руб. (по 1 400 руб. на первых двух детей; 3000 руб. – на третьего ребенка): (30 000 руб. – 5 800 руб.) * 13% = 3 146 руб.

2. Производится исчисление  общей суммы удержаний по двум  исп.листам.  Сумма алиментов на содержание несовершеннолетних детей:

(30 000 руб. – 3 146 руб.) * 1/2 = 13 427 руб. 

Общая сумма удержаний:  13 427 руб. + 10 000 руб. = 23 427 руб.

3. Производится исчисление  предельной суммы удержания по  двум исполнительным листам: (30 000 руб. – 3 146 руб.) * 70% = 18 797,80 руб.

4. Поскольку общая сумма  удержаний превышает предельную  сумму, определяется доля каждого  из удержаний в общей сумме:

23 427 руб. – 100% ;    13 427 руб. – 57,32%;    10 000 руб. – 42,68%

5. Размер удержаний по  каждому из исполнительных листов  составляет:

- алименты: 18 797,80 руб. * 57,32% = 10 774,90 руб.;

- возмещение вреда здоровью: 18 797,80 руб. * 42,68% = 8 022,90 руб.

6. На следующий месяц  переходит задолженность:

- по алиментам: 13 427 руб.  – 10 774,90 руб. = 2 652,10 руб.;

- по возмещению вреда,  причиненного здоровью: 10 000 руб.  – 8 022,90 руб. = 1 977,10 руб.

Удержания из заработной платы  по инициативе работодателя производятся только после того, как произведены  все обязательные удержания.

Ограничение размера удержаний  из з/платы по инициативе работодателя установлены ст. 138 ТК РФ: общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов.

Пример 6. По приказу работодателя из заработной платы работника производится удержание для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой (20 000 руб.). По итогам месяца работнику начислена заработная плата в сумме 30 000 руб., из которых 12 000 руб. выплачены работнику в качестве оплаты труда за первую половину месяца.

1. Производится исчисление  НДФЛ с учетом права работника  на получение стандартного налогового  вычета по расходам на содержание  ребенка — 1 400 руб.: (30 000 руб. –  1 400 руб.) * 13% = 3 718 руб.

2. Производится исчисление  суммы удержания по инициативе  работодателя: (30 000 руб. – 12 000 руб.  – 3 718 руб.) * 20% = 2 856,40 руб.

Остальная сумма задолженности  может быть удержана из заработной платы за последующие месяцы.

Размер удержаний из з/платы по заявлению работника законодательно не ограничен, поскольку фактически речь идет о праве работника свободно распоряжаться своим заработком, в т.ч. обращаться к работодателю с просьбой перечислять часть оставшихся после удержания НДФЛ и иных обязательных удержаний сумм на счета третьих лиц.

Таким образом, по заявлению  работника может удерживаться до 100% дохода, оставшегося после обязательных удержаний.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Налоговые вычеты.

4.1. Стандартные  налоговые вычеты.

 

Порядок расчета и выплаты  стандартных налоговых вычетов  по НДФЛ регулирует статья 218 НК РФ. Стандартные  вычеты распространяются на граждан  с детьми, инвалидов, военнослужащих. Налоговая база по НДФЛ уменьшается на величину стандартных налоговых вычетов:

     Стандартный вычет на ребенка в 2013 году:

- на каждого ребенка  у налогоплательщиков, на обеспечении  которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей.

- каждого ребенка у  налогоплательщиков, которые являются  опекунами или попечителями, приемными  родителями.

Вычет на детей действует  до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 рублей.

Вычет на первого ребенка (код 114) в 2013 году составит 1400 рублей;

На второго ребенка (код 115) – 1 400 рублей;

На третьего ребенка (код 116) в 2013 году составит 3000 рублей;

На ребенка-инвалида (код 117) – 3000 руб.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка: в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося  очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Налоговый вычет может  предоставляться в двойном размере  одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления  об отказе одного из родителей от получения  налогового вычета.

 

     2. В размере  3000 рублей за каждый месяц для  лиц:

- получивших (перенесших) лучевую болезнь и др.заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС , а также принимавших в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС

- военнослужащих,  военнообязанных,  призванных на военные сборы  и принимавших участие в 1988 - 1990 годах в работах по объекту  "Укрытие" 

- ставших инвалидами, получившими  или перенесшими лучевую болезнь  и другие заболевания вследствие  аварии в 1957 году на ПО "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча.

- участвовавших в испытаниях, учениях с применением ядерного  оружия в атмосфере и боевых  радиоактивных веществ, в проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ до 31.01.1963 г., в работах по сборке ядерных зарядов до 31.12.1961 года.

- инвалидов Великой Отечественной  войны 

- инвалидов из числа  военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, а также других категорий инвалидов, приравненных к указанным категориям военнослужащих.

 

     3.В размере  500 рублей за каждый месяц для  лиц:

- Героев Советского Союза  и Героев РФ, лиц, награжденных  орденом Славы трех степеней;

- лиц вольнонаемного состава  Советской Армии и ВМФ СССР, ОВД СССР и гос. безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах, входивших в состав действующей армии в период ВОВ,

- участников ВОВ, боевых  операций по защите СССР;

- лиц, находившихся в  Ленинграде в период его блокады  в годы ВОВ с 08.09.1941 года по 27.01.1944 года независимо от срока  пребывания 

- бывших узников мест  принудительного содержания, созданных  фашистской Германией и ее  союзниками в период Второй  мировой войны