Учет расчетов с персоналом по оплате труда

- инвалидов с детства,  а также инвалидов I и II групп; 

- лиц, получивших или  перенесших лучевую болезнь и  др. заболевания, связанные с радиационной  нагрузкой, вызванные последствиями  радиационных аварий на атомных  объектах, результате испытаний,  учений и иных работ, связанных  с любыми видами ядерных установок.

- младший и средний  медицинский персонал, врачей и  других работников лечебных учреждений, получивших сверхнормативные дозы  радиационного облучения при  оказании медицинской  помощи  и обслуживании в период с  26 апреля по 30 июня 1986 года, а также  лиц, пострадавших в результате  катастрофы на Чернобыльской  АЭС и являющихся источником  ионизирующих излучений; лиц,  отдавших костный мозг для  спасения жизни людей 

- рабочих и служащих, а  также бывших военнослужащих  и уволившихся со службы лиц  состава ОВД, ГПС, сотрудников  учреждений и органов уголовно-исполнительной  системы, получивших профессиональные  заболевания, связанные с радиационным  воздействием на работах в  зоне отчуждения Чернобыльской  АЭС 

- лиц, принимавших в  1957 - 1958 годах участие в работах  по ликвидации последствий аварии  в 1957 году на ПО "Маяк", а  также занятых на работах по  проведению защитных мероприятий  и реабилитации радиоактивно  загрязненных территорий вдоль  реки Теча в 1949 - 1956 годах;

- лиц, эвакуированных, а  также выехавших добровольно  из населенных пунктов, подвергшихся  радиоактивному загрязнению вследствие  аварии в 1957 году на ПО "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

- лиц, эвакуированных (выехавших  добровольно) в 1986 г. из зоны  отчуждения Чернобыльской АЭС,  подвергшейся радиации.

- родителей и супругов  военнослужащих, погибших вследствие  ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите  СССР, РФ или при исполнении  иных обязанностей военной службы, а также родителей и супругов  государственных служащих, погибших  при исполнении служебных обязанностей 

- граждан, уволенных с  военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

Налогоплательщикам, имеющим  право более чем на один стандартный  налоговый вычет, предоставляется  максимальный из вычетов. Вычет на детей  предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов. Стандартные налоговые вычеты предоставляются  налогоплательщику одним из налоговых  агентов, являющихся источником выплаты  дохода, по выбору налогоплательщика  на основании его письменного  заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты предоставляются  налогоплательщику за каждый месяц  налогового периода, т.е. налоговая  база по НДФЛ ежемесячно уменьшается  на сумму стандартного налогового вычета. Гражданин может получать также доходы в виде арендной платы, авторских вознаграждений, платы за выполненные работы или оказанные услуги по гражданско-правовым договорам, которые также облагаются НДФЛ по ставке 13%.

Пример расчета стандартных  налоговых вычетов:

Сотрудник имеет 2-х несовершеннолетних детей (или детей до 24-х лет, обучающихся  на очной форме). Ежемесячная заработная плата сотрудника в 2013 году - 24 000 руб. Рассмотрим, в каком порядке будут  предоставлены вычеты на детей в 2013 году. В январе 2013 года доход сотрудника, облагаемый по ставке 13%, составит 24 000 руб. Значит, работнику полагаются вычеты на обоих детей. Сумма НДФЛ за январь равна 2756 руб. [(24 000 руб. – 1400 руб. * 2) * 13%]. итого возвращенный налог 364 руб. В феврале 2013 года доход работника с начала года составит 48 000 руб. (48 000 руб. < 280 000 руб.). Из заработной платы за февраль компания удержит НДФЛ в сумме 2756 руб. [24 000 руб. – 1400 руб.* 2 ) * 13%,  итого возвращенный налог 364 руб. Если в течение 2013 года должностной оклад не изменится, работник утратит право на стандартный вычет на детей лишь в декабре 2013 года, за весь налоговый период (календарный год) сотрудник вернет налог в размере 4004 рублей.

4.2. Социальные  налоговые вычеты.

     Граждане, у которых есть доходы, облагаемые по ставке 13%, могут получить социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ). Условно их делят на четыре группы: 1)вычеты, связанные с расходами на благотворительные цели; 2)вычеты на обучение; 3)вычеты на лечение; 4)вычеты по пенсионному обеспечению.

1)Налоговый вычет на  благотворительность

Уменьшить свой доход для  расчета НДФЛ можно далеко не на все пожертвования. Доход льготируется тогда, когда человек безвозмездно перечислил деньги: благотворительным организациям; социально ориентированным некоммерческим организациям; организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и соцобеспечения, которые финансирует бюджет; физкультурно-спортивным организациям и дошкольным учреждениям на развитие физкультуры; религиозным организациям. НДФЛ не облагается заработок в сумме фактических расходов на эти цели, причем льгота не может быть>1/4 полученного за год дохода. При возврате пожертвования налогоплательщик обязан задекларировать доход в сумме предоставленного ему социального вычета.

Максимальная совокупная сумма «медицинских», «пенсионных» расходов, а также расходов на собственное  обучение, на которую можно уменьшить  налогооблагаемую базу, составляет 120 000 руб. в год. Если в течение одного календарного года человек оплачивал  и обучение, и лечение, и пенсионное обеспечение, то он сам выбирает, какие  расходы и в какой сумме  учесть в пределах максимальной величины.

2) Налоговый вычет на  обучение

Перечень оснований для  социальных налоговых вычетов на обучение содержится в подпункте 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ. В нем сказано, что  в календарном году человек имеет  право на получение вычета: на свое обучение - в размере фактических  расходов, но с учетом ограничений; на обучение своих детей в возрасте до 24 лет в размере фактических  расходов, но не более 50 000 руб. в год  на каждого ребенка; на обучение подопечных в возрасте до 18 лет, по отношению  к которым налогоплательщик является опекуном или попечителем, в некоторых  случаях до 24 лет - в размере фактических расходов, но не более 50 000 руб. в год на каждого ребенка. Воспользоваться правом на социальный вычет могут также брат или сестра обучающегося, если они оплачивают учебу своего брата (сестры) в возрасте до 24 лет на очной форме обучения.

3) Налоговый вычет на  лечение предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в течение года: за услуги по своему лечению; по лечению супруга (супруги), своих родителей и своих детей в возрасте до 18 лет; за медикаменты (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 г. № 201), назначенные лечащим врачом и приобретаемые налогоплательщиками за счет собственных средств. Для получения социального налогового вычета необходимо подать в налоговую инспекцию декларацию (форма 3-НДФЛ). К заявлению надо приложить подтверждающие документы.

4) Налоговый вычет по  пенсионному обеспечению действует  для тех расходов, которые были  произведены после 1 января 2007 года. Такой вычет предоставляют в случае, если человек оплатил пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения или страховые взносы по договору добровольного пенсионного страхования. К ним также относятся дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Максимальная совокупная сумма «медицинских», «пенсионных» расходов, а также расходов на собственное обучение, на которую можно уменьшить налогооблагаемую базу, составляет 120 000 руб. в год. Для получения социального налогового вычета необходимо подать в налоговую инспекцию декларацию 3-НДФЛ. К заявлению надо приложить подтверждающие документы. Для пенсионных льгот прикладываются договор с негосударственным ПФ или страховой компанией, документы на оплату взносов, справка с места работы (форма 2-НДФЛ). Если у работника нет иных социальных вычетов, кроме пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения или страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, он может получить такой вычет у работодателя до окончания календарного года.

4.3. Имущественные налоговые вычеты.

 Если человек купил или построил дом, квартиру, комнату, дачу или приобрел доли в них, то он может получить имущественный вычет (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Его размер не должен быть больше 2 млн. руб. и больше стоимости приобретенного жилья. Так, если человек потратил 1 900 000 руб., то и вычет он получит в таком же размере. А если израсходовал 2,5 млн. руб., то вычет составит только 2 млн. руб. При этом в год можно получить имущественный вычет, не превышающий суммы годового дохода человека, который облагается НДФЛ по ставке 13%.

Для получения вычета покупателю жилья нужно иметь следующее:

заявление на предоставление вычета; документы, подтверждающие факт расходов на покупку недвижимости (банковские выписки, квитанции к приходным  кассовым ордерам и т. п.); документы, подтверждающие право собственности  на объект (свидетельство, договор купли-продажи  и т. п.).

Получить налоговый вычет  на жилье можно как в налоговой  инспекции, так и на работе.

В первом случае к перечисленным  документам человек должен приложить  декларацию по налогу на доходы по форме 3-НДФЛ. Поскольку ее оформляют по окончании года, выходит, что и  за вычетом можно обратиться только в конце года.

Воспользоваться имущественным  вычетом гражданин не вправе, если расходы на строительство или  покупку жилья были произведены  за счет средств работодателей или  иных лиц, средств материнского (семейного) капитала и различных бюджетных  субсидий. А также, если сделка купли-продажи  недвижимости заключена между физическими  лицами, являющимися взаимозависимыми (например, между мужем и женой, родителями и детьми).

Чтобы получить вычет на работе, новому владельцу жилья ждать  окончания налогового периода не обязательно. Но сначала в налоговой  инспекции необходимо получить уведомление  на право вычета. Его форма утверждена приказом ФНС России от 25 декабря 2009 года № ММ-7-3/714@ «О форме уведомления». В уведомлении указывают вид  расходов и их сумму, год начала использования  имущественного налогового вычета, реквизиты  фирмы, которая вправе его предоставить.

Дать официальное подтверждение  инспекция должна в течение 30 календарных  дней с момента подачи заявления  на вычет и всех подтверждающих расходы  документов. После того как работник принесет в бухгалтерию указанное  уведомление и заявление о  предоставлении вычета, бухгалтерия  должна перестать удерживать налог  с выплачиваемых доходов. Если после  представления заявления о получении  имущественного налогового вычета работодатель неправомерно удержит налог без  учета данного вычета, сумма излишне  удержанного налога подлежит возврату физлицу в порядке, установленном  статьей 231 НК РФ.

Скорее всего, в течение  одного года работник не успеет использовать весь вычет. В этом случае сумму «невыбранного» вычета переносят на последующие  годы вплоть до полного использования. Чтобы использовать «невыбранный»  имущественный вычет, человек должен либо ежегодно отчитываться в инспекцию  с декларацией, либо ежегодно получать для работодателя новые уведомления.

Пример. Налоговый резидент - гражданин России Васильев в текущем году купил квартиру за 3 500 000 руб. Налоговая инспекция подтвердила его право на налоговый имущественный вычет в сумме 2 000 000 руб. Совокупный доход Васильева за этот год составил 1 110 000 руб., из них заработная плата — 660 000 руб., дивиденды от российской фирмы — 450 000 руб. Заработная плата Васильева подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% , дивиденды - по ставке 9%. В текущем году размер имущественного вычета составит 660 000 руб. Поэтому с з/ платы НДФЛ Васильев платить не должен. А с дохода в виде дивидендов фирма должна удержать НДФЛ без учета имущественного вычета. Сумма налога, который должен уплатить Васильев за год, составит 40 500 руб. (450 000 руб. * 9%). На остаток вычета в размере 1 340 000 руб. (2 000 000 — 660 000) Васильев сможет уменьшить свой доход, облагаемый НДФЛ по основной ставке, в следующем году. Важно, в каком месяце работник получил уведомление от инспекции и предъявил его работодателю. Бухгалтерия должна предоставить вычет с того месяца, в котором право на него у работника возникло. НДФЛ, удержанный за предыдущие месяцы (с начала календарного года), фирма не возвращает (письмо Минфина России от 26.10.2011 г. № 03-04-06/7-286).

Пример. В мае 2012 г. сотрудник российской фирмы Ветров (налоговый резидент) впервые купил квартиру. Он заплатил за нее 2 850 000 руб. В июне 2012 г. Ветров получил свидетельство на право собственности. Копию свидетельства вместе с другими документами и заявлением на вычет он представил в налоговую инспекцию. В августе инспекция подтвердила право Ветрова на получение вычета в размере 2 000 000 руб. Подтверждение Ветров отнес на работу в этом же месяце. Зарплата Ветрова - 25 000 руб. в месяц. С начала 2012 г. доход его составил 175 000 руб. (25 000 руб. * 7 мес.). Сумма удержанного НДФЛ - 22 750 руб. (175 000 руб. * 13%). Работодателем будет предоставлен вычет Ветрову, начиная с дохода за август, а не за весь 2012 г. До конца года (с августа по декабрь) общая сумма вычета составит 125 000 руб. (25 000 руб. * 5 мес.).

Согласно ст. 231 НК РФ фирма  не должна возвращать Ветрову удержанный с начала 2012 г. налог в сумме 22 750 руб. Зарплата Ветрова не позволит ему получить весь вычет в течение 2012 г. Следовательно, его остаток перейдет на последующие годы в сумме: 2 000 000 руб. - 125 000 руб. =1 875 000 руб.

Следует отметить, что если на строительство или покупку  жилья работник получил заем, то проценты по нему тоже льготируются. Причем не только по банковским кредитам, но и по другим займам. Сумма % не входит в максимально предусмотренный размер вычета 2 000 000 руб., а вычет по % применяется отдельно. Ограничений по сумме % не установлено.

До некоторых пор возникали  сложности с получением имущественного вычета при покупке жилья, когда  человек приобретал квартиру в собственность, а в следующем налоговом периоде  перепродавал ее другому лицу. В  этом случае продавец еще не полностью  использовал имущественный вычет, но уже лишился права собственности  на квартиру. Оставшаяся часть имущественного налогового вычета может быть предоставлена  налогоплательщику в последующие  налоговые периоды независимо от того, что в эти периоды жилой  дом или квартира могут не находиться в собственности налогоплательщика (письмо Минфина России от 31 января 2012 г. № 03-04-05/5-90). Но чтобы полностью  использовать остаток вычета, нужно  сохранить копии документов на приобретение жилья в собственность.

Воспользоваться имущественным  вычетом на приобретение недвижимости человек может только один раз. Однако если налогоплательщику был предоставлен имущественный вычет в соответствии с утратившим силу Законом РФ от 7 декабря 1991 года № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц», то вычет, предусмотренный НК РФ, повторным не считается. В подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ указано, что повторно не предоставляют имущественный вычет, предусмотренный именно нормами НК РФ. Есть нюансы и при приобретении жилья супругами (или другими членами семьи) в общую долевую или общую совместную собственность. Для них размер имущественного вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (при долевой собственности) или может быть поделен по договоренности (при совместной собственности). Важно, что при долевой собственности один супруг не может передать право на вычет другому. Но это разрешено сделать в том случае, если жилье приобретено родителем в долевую собственность со своим несовершеннолетним ребенком (письмо Минфина России от 10 апреля 2012 г. № 03-04-05/7-478). В отличие от долевой при совместной собственности не имеет значения, на чье имя зарегистрировано имущество и кто из супругов фактически оплатил покупку (письмо Минфина России от 6 февраля 2012 г. № 03-04-05/5-121).