Учет расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «СПК Тверской»

Задолженность, срок погашения  которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты, считается  краткосрочной. Остальная дебиторская задолженность является долгосрочной. Истечение срока задолженности начинается с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором актив был принят [11].

Относительно дебиторской  задолженности применяются понятие  сомнительной задолженности и безнадежных  долгов. Большое значение данная классификация  имеет при списании дебиторской  задолженности.

В бухгалтерском учете  сомнительным долгом признается дебиторская  задолженность организации, которая  не погашена в сроки, установленные  договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. По данному виду дебиторской  задолженности организации имеют  право создавать резервы по сомнительным долгам [15].

Если сомнительные долги  организации служат основанием для  формирования резервов по сомнительным долгам, то безнадежные долги служат основанием для их списания за счет данного резерва.

В бухгалтерском и налоговом  учете безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги перед организацией: по которым  истек установленный срок исковой  давности или по которым в соответствии с гражданским законодательством  обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основе акта государственного органа о ликвидации организации [8].

Исковая давность – это  срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Нормы, касающиеся исковой давности, регулируются гл. 12 ГК РФ [12]. Общий срок исковой давности установлен ст. 196 ГК РФ в три года, но законодательство предусматривает  и специальные сроки исковой  давности, как сокращенные, так и  более длительные по сравнению с  общим сроком.

Следует помнить, что отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора. В случае, когда в договоре срок исполнения обязательства должником не оговорен, руководствуются общими правилами гражданского законодательства. Так, согласно ст. 314 Гражданского кодекса РФ, если обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения.

В соответствии со ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также  совершением обязанным лицом  действий, свидетельствующих о признании  долга. После перерыва течение срока  исковой давности начинается заново, причем время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Гражданское законодательство не предусматривает, какие именно действия должника свидетельствуют о признании  им долга. Поэтому действиями, свидетельствующими о признании такого долга, могут  быть и его частичная оплата, и  письменное подтверждение признания  наличия задолженности, и соглашение о реструктуризации долга, и т.п. При этом срок исковой давности прерывается  каждый раз, как только обязанное  лицо совершило вышеназванные действия, и без какого-либо ограничения.

В. Б. Руков отмечает, что подтверждением безнадежности долга является не любая невозможность исполнения обязательства со стороны контрагента, а только невозможность, основанная на положениях акта государственного органа или возникшая из-за ликвидации организации. Так, если основанием для признания безнадежности взыскания является истечение срока исковой давности, то подтверждающим документом может быть определение суда, которым организации отказано в защите ее права в связи с истечением срока исковой давности [35].

Сумма дебиторской задолженности  на конец отчетного периода отражается во II разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса. Следует отметить, что в связи с тем, что величина дебиторской задолженности отражается в бухгалтерской отчетности, то если ее вовремя не списать, это приведет к искажению данных бухгалтерской отчетности, в результате чего отчетность не будет отвечать требованиям полноты и достоверности. В бухгалтерском учете списание дебиторской задолженности может проводиться несколькими способами.

 

 

1.2 Особенности учета дебиторской  задолженности в формате МСФО

 

Перемены, произошедшие в  нашей стране, интеграция в мировую  экономику свидетельствуют о  необходимости и неизбежности реформирования российской системы бухгалтерского учета и ее приближения к международным  стандартам. Развитие мировых связей между государствами путем торговли и международной кооперации в  производстве работ и услуг, появление  транснациональных компаний, международных  финансовых рынков ценных бумаг, рост международной предпринимательской  активности подтверждают необходимость  гармонизации бухгалтерского учета  и отчетности. В связи с этим встает вопрос о правильности их понимания  и применения.

Процесс унификации бухгалтерского учета напрямую связан с изменениями  в мировой экономике в результате международной интеграции и интернационализации  хозяйственной деятельности (сейчас на долю внутрифирменных поставок приходится около 1/3 международного товарооборота) [38].

Дебиторская задолженность  в соответствии международными стандартами  бухгалтерского учета определяется как сумма, причитающаяся компании от покупателей (дебиторов).

Как и отечественные организации, так и иностранные компании, продающие  товары в кредит, могут столкнуться  с проблемой сомнительной дебиторской  задолженности.

В международной учетной  практике сомнительная дебиторская  задолженность – это задолженность  покупателей, которым товары были проданы  в кредит, но которые не погасили свою задолженность вовремя.

Согласно принципу соответствия доходов и расходов расходы по сомнительным долгам должны быть отражены в том отчетном периоде, что и  соответствующие продажи. На момент составления отчетности необходимо скорректировать финансовый результат на величину дебиторской задолженности, которая не уплачена в срок. Для этого компания - продавец формирует поправку на сомнительную задолженность [37].

В международной учетной  практике существуют два основных метода списания сомнительной дебиторской  задолженности: прямое списание и создание поправки на сомнительную задолженность.

Метод прямого списания предполагает, что сомнительная задолженность  списывается только в тот момент, когда становится известно, что задолженность  не будет погашена (например, объявление банкротства компании-покупателя), т.е. когда она становится безнадежной. В данном случае не осуществляется предварительная оценка сомнительной дебиторской задолженности. Несмотря на простоту этого метода, его использование  нарушает принцип соответствия доходов  и расходов и чаще всего его  применяют в налоговом учете.

Метод создания поправки по сомнительным долгам предполагает, что  в конце каждого отчетного  периода производится оценка ожидаемой  величины сомнительной задолженности. Полученные суммы отражаются в финансовом учете по дебету счета «Расходы по сомнительным долгам» и кредиту  счета «Правка по сомнительным долгам», который является контрсчетом к  счету «Счета к получению», учитывающим  величину дебиторской задолженности  в отчете о финансовом положении.

Компании применяют два  основных метода расчета поправки по сомнительным долгам: метод процента от нетто-реализации и метод классификации  счетов к получению по срокам оплаты.

Метод процента от нетто-реализации предполагает, что средневзвешенный процент сомнительных долгов (определяется на основе практики предшествующих лет) умножается на сумму чистой выручки  от реализации за отчетный период. Рассчитанная сумма поправки целиком относится  на расходы отчетного периода.

Согласно методу классификации  счетов к получению по срокам оплаты дебиторская задолженность ранжируется  по срокам оплаты (например, срок оплаты еще не наступил, просрочка от 1 до 31 дня, просрочка от 31 до                 60 дней и т.п.). Ранжирование дебиторской задолженности в зависимости                      от продолжительности просрочки ее погашения и установлении соответствующих им средних процентов устанавливается исходя                          из информации, накопленной за предшествующие годы. Сумма дебиторской задолженности по каждой категории умножается на определенный процент ожидаемых сомнительных долгов (определяется на основе профессионального суждения бухгалтера). Полученная сумма этих произведений представляет собой поправку по сомнительным долгам – это остаток на конец отчетного периода на счете «Поправка по сомнительным долгам». За отчетный период поправка начисляется в сумме разницы между начальным и конечным остатками и на этом счете [38].

При учете дебиторской  задолженности существуют некоторые  концептуальные различия между российскими  положениями по бухгалтерскому учету (РПБУ) и международными стандартами  финансовой отчетности (МСФО), основанные на следующих принципах и допущениях:

1 ПБУ предполагает непрерывность  деятельности предприятия постоянно,  нет необходимости прекращать  или сокращать свою деятельность  в обозримом будущем. МСФО предполагает, что не все предприятия реально  применяют принцип непрерывности.  Это существенно может подорвать  доверие к дебиторам, а возможные  кредиторы потребуют дополнительных  гарантий, зато отчетность предприятия  выглядит более прозрачной и  достоверной.

2 ПБУ подразумевает постоянство  учетной политики, а согласно  МСФО, учет дебиторской и кредиторской  задолженности отражается в отчетности  в соответствии с изменяющимся  законодательством.

3 ПБУ доходы (расходы)  отражает на тот период, в котором  они фактически были получены (отнесены), а МСФО разрешает относить  доходы и расходы на тот  период, в который они реально  имели место. Например, РСБУ не  позволяет оценивать расходы,  не подтвержденные документально,  хотя такие расходы принесли  экономические выгоды.

4 МСФО допускает включать  в отчетность по дебиторам  лишь те учетные позиции, которые  могут повлиять на принятие  решений. Согласно ПБУ перечень  статей отчетности определяется  Министерством Финансов.

Помимо этого к различиям  в организации бухгалтерского учета  дебиторской и кредиторской задолженности  в соответствии с ПБУ и МСФО можно отнести:

1) В МСФО статья дебиторская  задолженность в балансе оценивается  по наименьшему из показателей.  В ПБУ стоимость дебиторской  задолженности может быть завышена  в связи с отсутствием оценочных  резервов.

2) В МСФО учет дебиторской  задолженности должен вестись,  отражая изменения покупательной  способности денег, ПБУ такого  отражения в учете изменений  не предусмотрено.

3) Бартерные сделки в  соответствии с МСФО предполагают  ведение учета активов, полученных  в результате неденежных операций, учитываются по справедливой стоимости оказанных услуг или полученных активов. ПБУ учитывает активы, полученные в результате неденежных операций по балансовой стоимости.

4) МСФО предполагает создание  резервов на сумму нынешних  обязательств по прошлым событиям, если возможен отток ресурсов. ПБУ создание таких резервов  считает необязательным.

Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», компания должна разделять свои активы и обязательства  на краткосрочные и долгосрочные. Соответственно величина дебиторской задолженности, представляемой в отчетности, составленной в соответствии МСФО, должна подразделятся в зависимости от срока погашения на долгосрочную и краткосрочную (текущую). То есть суммы к возмещению и погашению должны быть разделены по срокам возмещения и погашения в течение 12 месяцев и более длительный срок [24].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

ООО «СПК ТВЕРСКОЙ» АПШЕРОНСКОГО РАЙОНА

 

2.1 Характеристика финансово-экономической деятельности организации

 

ООО «СПК Тверской» зарегистрировано в ГНИ по Апшеронскому району Краснодарского края, на базе табаксовхоза «Тверской» 25.11.1999г..

Первое время экономическое  положение организации  было низко  рентабельным, затем оно значительно  укрепилось. В настоящее время  ООО «СПК Тверской» представляет собой  предприятие по производству и переработке сельскохозяйственной продукции.

Общество имеет многоотраслевой  характер. Целями деятельности  ООО «СПК Тверской» является расширение рынка товаров и услуг, удовлетворение потребности потребителя, а также извлечение  прибыли.                                                                                                                                          В состав основных подразделений организации входят: