Учет расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «СПК Тверской»

 

1) С расчетного счета  перечислены излишне полученные  суммы от покупателя:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»     15000 руб.

Кредит счета 51 «Расчетные счета»         15000 руб.

2) Произведен зачет авансов,  полученных от покупателей:

Дебет счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»     20000 руб.

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»     20000 руб.

3) Начислена выручка за  реализованную продукцию, работы  и услуги:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»      60000 руб.

Кредит счета 90 «Продажи»                                                         60000 руб.

4) Начислена выручка за  реализованные прочие активы (семена, зерноотходы и др.):

Дебет счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»     40000 руб.

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»                40000 руб.

5) Поступила наличная  выручка в кассу от покупателей  за реализованную продукцию мелким  оптом:

Дебет счета 50 «Касса»                 75000 руб.

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»     75000 руб.

6) Поступили денежные  средства на расчетный счет  о покупателей:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»         60000 руб.

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»        60000 руб.

7) Произведен зачет взаимных  требований:

Дебет счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»   40000 руб.

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 40000 руб.

На основании таблицы 7 можно сделать вывод, что все хозяйственные операции, формируемые на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» соответствуют требованиям Плана счетов и Инструкции по его применению.

В процессе исследования нами был изучен порядок расчета наличными  с покупателями и заказчиками в ООО «СПК Тверской». При поступлении денежных средств в кассу агрофирмы кассиром оформлялся приходный кассовый ордер, квитанция об оплате предоставлялась покупателю как подтверждение факта оплаты. Безналичный расчет с покупателями и заказчиками производился посредствам платежных поручений.

При осуществлении расчетных  операций агрофирма, чтобы снизить  риск неплатежей иногда включает в  договор с покупателем условие  о полной или частичной предварительной  оплате продукции (работ, услуг).

В соответствии с рабочим  планом счетов в обществе бухгалтерский  учет полученных авансов осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчете «Расчеты по авансам полученным» обособленно от других видов расчетов. Но данная организация не практикует расчеты по авансам.

При возникновении однородных встречных требований с покупателями ООО «СПК Тверской» осуществляет взаимозачет задолженностей. Для этого с покупателем в исследуемой организации составляется акт сверки взаимных задолженностей и направляется в адрес покупателя заявление о проведении взаимозачета. После подтверждения покупателем факта получения заявления о проведении взаимозачета, в учете ООО «СПК Тверской»  оформляется следующая бухгалтерская запись:

Д 60   К 62 

Сверка взаимных расчетов ООО «СПК Тверской»  с юридическими лицами и прочими организациями, выступающими в роли покупателей  и заказчиков, включается в состав мероприятий, организуемых и проводимых при инвентаризации имущества и  финансовых обязательств.

Согласно ст. 410 Гражданского кодекса Российской Федерации для  осуществления взаимозачета достаточно заявления одной из сторон. В обществе во избежание спорных ситуаций составляется двусторонний документ, который являться основанием для проведения взаимозачета. Этим документом может быть акт зачета взаимных требований, протокол о проведении зачета, соглашение о прекращении  взаимных обязательств путем зачета и т.п. Установленной формы документа  нет, однако можно выделить ряд требований к нему.

В обязательном порядке в  Акте зачета должны быть указаны стороны, участвующие в зачете, а также  документы, служащие основанием                      для возникновения обязательств, а именно договор, счет, накладная, платежное  поручение и т.п. Следует определить сумму и первичные документы, по которым обязательства прекращаются путем зачета встречных требований.

Если в бухгалтерском  учете организации по каким-либо причинам отражены не все хозяйственные  операции, связанные с выполнением  сторонами своих обязательств по заключенным договорам, или же данные обязательства у контрагентов отражены в различных суммах, то при проведении сверки организация вправе настаивать на правильности своих записей, и ей необязательно приводить свои данные в соответствие с данными покупателя (заказчика).

Если по итогам сверки неправильность данных будет доказана другой стороной и с этим согласится сама организация, бухгалтерские записи могут быть приведены в соответствие с реально  оказанными объемами услуг (выполненных  работ, поставленной продукции) при  условии наличия правильно оформленных  первичных учетных документов.

При отсутствии таких документов, только лишь на основании одного акта сверки, организация не вправе производить  дополнительные записи.

В учете ООО «СПК Тверской»  цель взаимной сверки расчетов состоит в том, чтобы сверить данные сторон, проверить обоснованность выявленных расхождений (различий) и с учетом наличия первичных учетных документов привести свои учетные данные в соответствие с реальными обязательствами сторон. При выявлении фактов значительных расхождений руководитель исследуй организации, принимает меры по расследованию фактов этих расхождений.

В течение 2010 г. в учете  организации не учитывались операции по зачету взаимотребований.

Информация о расчетах с покупателями и заказчиками  в ООО «СПК Тверской» находит свое отражение в бухгалтерском балансе (форма № 1), приложении к бухгалтерскому балансу в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» (форма № 5), отчете о прибылях и убытках (форма № 2), отчете о движении денежных средств (форма № 4).

В соответствии с положениями  учетной политики в агрофирме  резервы по сомнительным долгам не создаются (счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»). Соответственно суммы дебиторской  задолженности покупателей и  заказчиков, отражаемые в активе бухгалтерского баланса будут соответствовать дебетовому сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Следует также отметить, что информация о расчетах с покупателями и заказчиками  может также отражаться по строке 625 «Прочие кредиторы» бухгалтерского баланса в разделе «Краткосрочные обязательства» и строке 642 «Авансы  полученные» приложения к бухгалтерскому балансу в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность». Сальдо по субсчету «Расчеты по авансам полученным» в форме № 5 ООО «СПК Тверской»  за 2010 г. отсутствуют.

В отчете о прибылях и  убытках агрофирмы по строке 010 находят  свое отражение суммы выручки, начисленной  покупателям за реализованную продукцию, а также суммы наличной выручки, полученной от покупателей за реализованную  продукцию в розницу.

Помимо прочих сумм по строке 090 «Прочие доходы» отчета о прибылях и убытках в ООО «СПК Тверской»  отражается сумма начисленной выручки покупателям за реализацию прочих активов.

 

 

3.4 Инвентаризация дебиторской  задолженности

 

Среди мероприятий, проводимых в рамках инвентаризации имущества  и обязательств, особняком стоит  сверка расчетов организации с различными категориями дебиторов и кредиторов. Инвентаризация расчетов имеет свои особенности.

В соответствии с требованиями ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все организации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности должны проводить инвентаризацию имущества  и обязательств, включающую также  и инвентаризацию расчетов со сторонними организациями [27].

Сверка взаимных расчетов организации с юридическими лицами                 и прочими организациями, выступающими в роли поставщиков, подрядчиков, покупателей и заказчиков, имеет свои особенности,                   которые связаны, прежде всего, с положениями п. 73 Положения по              ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н [30].

Согласно данному нормативному акту расчеты с дебиторами и кредиторами  отражаются каждой стороной в своей  бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей.

Фактически это означает следующее: если две организации  имеют взаимные расчеты и их учетные  данные различаются, это не свидетельствует  о нарушении каких-либо правил учета.

Только если по итогам сверки неправильность данных будет доказана другой стороной и с этим согласится сама организация, бухгалтерские записи будут приведены в соответствие с реально оказанными объемами услуг (выполненных работ, поставленной продукции) с учетом наличия правильно оформленных  первичных учетных документов. Без  таких документов организация не вправе только лишь на основании одного акта сверки производить дополнительные или сторнировочные записи.

Таким образом, смысл инвентаризации расчетов – сверить данные сторон, проверить обоснованность выявленных расхождений (различий) и с учетом наличия первичных учетных документов привести свои данные в соответствие с реальными обязательствами сторон.

В соответствии с п. 3.44 Методических указаний по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, сверка (инвентаризация) расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками, а также другими дебиторами и кредиторами должна заключаться в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Исходя из этого, основой  инвентаризации расчетов должны быть сведения о задолженности, отраженной по состоянию на соответствующую  календарную дату по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Для проведения инвентаризации расчетов в ООО «СПК Тверской» составляются акты сверки с отражением в нем всех данных о стоимости реализованных товаров и продукции, выполненных работ, оказанных услуг со ссылкой на соответствующие первичные документы, а также данных о суммах полученных денежных средств в оплату продукции (товаров, работ, услуг), также со ссылкой на соответствующие первичные документы (платежные поручения и др.).

Учитывая, что целю инвентаризации является также подтверждение данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета, акты сверки составляются по состоянию  на отчетную дату. Данные годовой бухгалтерской  отчетности должны подтверждать остатки, выведенные по состоянию на 1 января следующего года, а потому фактически сверка расчетов в составе обязательной годовой инвентаризации может быть осуществлена  только  в январе  следующего  года. года.кОпределенные затруднения при сверке расчетов вызывает то обстоятельство, что обязанность оформления направленных актов сверки другой стороной законодательством не установлена. В связи с этим часть актов сверки вплоть до оформления бухгалтерской отчетности организация может и не получить. Однако согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности организация вправе самостоятельно признавать свои расчеты правильными.

При инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками  ставиться задача о выявлении  по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм дебиторской задолженностей, числящейся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Инвентаризационная комиссия организации устанавливает сроки  возникновения задолженности, ее реальность, лиц, по вине которых пропущены сроки  исковой давности, если они имели  место.

Всем покупателям и  другим дебиторам, расчеты с которыми осуществляются не в порядке инкассо, предприятия-кредиторы должны направить  выписки из лицевых счетов о числящейся за ними задолженности. Эти выписки  предъявляются инвентаризационной комиссии для подтверждения реальности задолженности.

        Предприятия-дебиторы обязаны в течение десяти дней со дня получения выписок подтвердить остаток задолженности или сообщить свои возражения.

Рабочая инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:

а) тождественность расчетов с банками, со структурными подразделениями  организации, выделенными на отдельные  балансы, с вышестоящими органами;

б) правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской  задолженности, а также предъявлены  ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности.

Итоги инвентаризации расчетов оформляются Актом инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17). Отдельно приводятся сведения о задолженности, подтвержденной дебиторами, не подтвержденной дебиторами, а также о задолженности с  истекшим сроком исковой давности. Не подтвержденные контрагентами суммы  задолженности по причине неполучения  от них актов сверки заносят в  графу 5 акта по форме                        № ИНВ-17.