Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Следовательно, дебиторская задолженность покупателя в бухгалтерском учете организации будет формироваться одновременно с отражением информации о выручке от реализации продукции, товаров, работ, услуг при выполнении всех указанных условий путем осуществления следующей записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит 90 "Продажи"

Второй вариант отражения информации о дебиторской задолженности основан на условии договора о переходе права собственности в момент оплаты продукции, товара, или наступления иных обстоятельств. В этом случае возникающие у покупателя обязательства по оплате продукции (товара) не связаны с переходом права собственности и, следовательно, отражением на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации продукции, товаров. В общепринятой в России практике учета обязательств покупателя не применяется в этом случае ни балансовый счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", ни забалансовый счет. Однако представляется целесообразным вести забалансовый учет дебиторской задолженности по договорам, условиями которых предусмотрен переход права собственности в момент оплаты товара или наступления иных обстоятельств. По дебету забалансового счета "Дебиторская задолженность покупателей" отражается величина обязательств покупателя по договору за отгруженную продукцию, товары.

В момент перехода права собственности на продукцию (товар) производится на счетах бухгалтерского учета запись:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит 90 "Продажи"

И одновременно по кредиту счета "Дебиторская задолженность" списывается сумма дебиторской задолженности, отраженная по балансовому счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

При отгрузке продукции покупателям и предъявлении им рас­четных документов (счетов-фактур, транспортных накладных и др.) в учете поставщика показывается образование дебиторской задолженности в сумме стоимости проданной (отгруженной) про­дукции по продажным ценам, включая НДС, причитающийся к получению от покупателей. В этом случае данные операции отра­жаются на счетах бухгалтерского учета:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи».

Факт свершения сделки по продаже продукции вызывает не­обходимость отражения суммы задолженности перед бюджетом по НДС, исчисленному исходя из стоимости проданной продук­ции. Если учетной политикой организации предусматривается учет выручки в целях налогообложения «по отгрузке», то задол­женность перед бюджетом по НДС отражается бухгалтерской за­писью:

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Оплата расчетных документов за отгруженную продукцию по­купателями и заказчиками, что подтверждается поступлением де­нежных средств на расчетные счета организации, уменьшает де­биторскую задолженность и отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

операции по продаже имущества организации —

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие до­ходы».

При обработке расчетных документов, предъявляемых поку­пателям за проданную продукцию, и документов об оплате со­ставляется ведомость по счету 62 «Расчеты с покупателями и за­казчиками», представляющую регистр бухгалтерского учета, сов­мещающий синтетический и аналитический учет. Полученные выходные данные по этому счету используются для контроля за состоянием дебиторской задолженности и составления сводной ведомости об остатках по счетам синтетического учета, необходи­мой для заполнения баланса и других форм бухгалтерской отчет­ности.

Авансовые платежи, полученные организациями-поставщи­ками от покупателей в соответствии с условиями расчетов по договору поставки материально-производственных запасов или вы­полнения каких-либо работ и услуг, отражаются по кредиту счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным». Перечисление по­купателем по платежному поручению суммы авансовых платежей оформляется бухгалтерской записью:

Д-т счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в бан­ках»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Кредиторская задолженность, отражаемая по счету 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», является объектом налогооб­ложения при исчислении НДС согласно нормам действующего законодательства. В бухгалтерском учете полученные авансы рас­сматриваются только как источник имущества организации, по­явление которого связано с последующим исполнением сделки, предусмотренной договором. Налоговый аспект данной хозяйст­венной операции заключается в признании факта вовлечения де­нежных средств в оборот организации в качестве составной части сделки по договору, стоимость которой принимается в сумме об­лагаемого оборота по НДС. В учете независимо от различных ас­пектов толкования сущности произведенных хозяйственных опе­раций должна быть сформирована информация о возникновении кредиторской задолженности и суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет в связи с получением авансовых платежей.

Начисление НДС, причитающегося взносу в бюджет с полу­ченной суммы авансов от покупателей и заказчиков, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Авансовые платежи, полученные от покупателей и заказчи­ков, учитываются на счете 62, субсчет «Расчеты по авансам полу­ченным» до момента отгрузки продукции либо выполнения работ и услуг в соответствии с договором и предъявления расчетных до­кументов на оплату отгруженной продукции, а также других доку­ментов (транспортных накладных), подтверждающих факт свер­шения сделки.

Схема учетных записей по зачету авансов полученных опреде­ляется тем, какой вариант учета продажи продукции для целей на­логообложения предусмотрен учетной политикой организации.

Так, при отражении продажи продукции «по отгрузке» в учете и для целей налогообложения полученных авансов дается бухгал­терская запись:

Д-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

при учете продажи продукции для целей налогообложения «по оплате» при окончательном расчете с покупателями —

Д-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»

К-т сч. 90, субсчет 1 «Выручка»;

при окончательном расчете с покупателями и заказчиками по мере завершения сделок, связанных с продажей основных средств или прочих активов, —

Д-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие до­ходы».

Одновременно с зачетом авансов полученных производится восстановительная запись по счетам на сумму НДС, начисленную ранее от авансовых платежей, перечисленных покупателями и за­казчиками:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Аналитический учет авансов полученных ведется по каждому кредитору с указанием суммы, сроков возникновения и погаше­ния кредиторской задолженности.

Синтетический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и за­казчиками», как правило, совмещается с аналитическим учетом, особенно в условиях автоматизированной обработки учетной ин­формации. Тем не менее независимо от способа обработки пер­вичных документов в регистрах бухгалтерского учета должна быть систематизирована и накоплена информация о хозяйственных операциях в хронологической последовательности и в разрезе корреспондирующих счетов. Выходные данные ведомости об обо­ротах и остатках по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчи­ками» используются при составлении сводной ведомости по сче­там синтетического учета, необходимой для составления баланса организации и других форм отчетности.

Формы расчетов определяются участниками сделки и регла­ментируются договором, соответственно этому формируется ин­формация о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками.

В бухгалтерском учете дебиторской задолженности по договорам, предусматривающая торговые скидки может быть предусмотрена не твердая цена на продукцию (товар), а установлен порядок определения цены в зависимости от выполнения покупателем определенных условий. К таким определенным условиям относятся время приобретения продукции или товара (до или после основного сезона продаж), количество приобретаемого товара (более определенной величины в натуральном и стоимостном выражении), сроки оплаты отгруженной продукции (товаров).

Снижение цены при выполнении покупателем условий, определенных в договоре, называется торговой скидкой. Согласно пункту 6.5 ПБУ 9/99 величина дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Форма предоставления скидки может быть как стоимостная (уменьшение цены товара), так и натуральная (отпуск товара "бесплатно"). В случае предоставления скидки в натуральной форме объем дебиторской задолженности и, соответственно, выручка должны определяться в целом по договору: с учетом стоимости товара, переданного по установленной цене, отличной от нуля и по цене равной нулю.

Необходимо отметить, что торговые скидки, предоставленные покупателю за приобретение товара не в сезон или за приобретение товара в значительных количествах, можно учесть для оценки дебиторской задолженности в момент отгрузки продукции (товара) покупателю. Скидки, предоставленные покупателю при условии оплаты в течение определенного срока, учесть для оценки дебиторской задолженности в момент отгрузки покупателю продукции (товаров) не представляется возможным. Поэтому отражение в бухгалтерском учете дебиторской задолженности по договорам, с условием предоставления покупателю скидки в зависимости от срока погашения дебиторской задолженности, может осуществляться в двух вариантах. Первый вариант предполагает традиционный для России учет дебиторской задолженности без учета торговых скидок, то есть дебиторская задолженность учитывается в бухгалтерском учете в полном объеме, как будто покупатель не воспользовался и не будет пользоваться системой скидок по сроку оплаты за товар. При соблюдении покупателем условия оплаты в установленный договором срок и предоставления ему скидки необходимо в последующем откорректировать дебиторскую задолженность на сумму предоставленной скидки.

Если оплата дебитором будет произведена после отчетной даты, корректировка дебиторской задолженности на сумму предоставленной скидки по этой оплате должна быть произведена на отчетную дату. Согласно пункту 9 ПБУ 7/98 данные об обязательствах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность.

В соответствии с пунктом 3 указанного ПБУ событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказывает влияние на показатели деятельности предприятия: финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации. К событиям после отчетной даты, учитываемым при составлении бухгалтерской отчетности, относятся только те, которые имели место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Последствия событий после отчетной даты могут отражаться в бухгалтерской отчетности либо путем уточнения данных о соответствующих обязательствах, либо путем раскрытия соответствующей информации.

Согласно пункту 6.2. ПБУ 9/99 при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, дебиторская задолженность принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме по договору.

При получении претензии об уплате стоимости некачественной продукции (товара), выполненных работ, оказанных услуг или снижении цены договора предприятие либо соглашается с требованиями покупателя (заказчика), либо разрешает спор в судебном порядке. В первом случае при согласии с требованиями покупателя (заказчика) на счетах бухгалтерского учета должна быть произведена запись, уменьшающая сумму дебиторской задолженности покупателя. Такая запись должна быть осуществлена методом «сторно» ранее произведенной записи по увеличению дебиторской задолженности покупателя (заказчика):

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит 90 "Продажи"

1.2 Ф о р м ы  р а с ч е т о в  с  п о к у п а т е л я м и   и  з а к а з ч и к а м и

К сожалению, на практике не редко возникают ситуации, когда одна из сторон плохо выполняет или вовсе не выполняет своих обязательств по договору. Случается что предприятие заключив договор на приобретение необходимой готовой продукции и оплаты ее стоимости и доставку, не может не получить эту готовую продукцию не разыскать закрывшуюся фирму поставщика. Или же напротив, поставщик, отправивший в соответствии с договором партию готовой продукции покупателю, в течении не может вытребовать причитающиеся ему деньги.

Все это заставляет искать такие формы расчетов и договором, которые позволяли бы  избежать  подобных ситуации. Одной из таких форм является аккредитив, который ставит покупателя и поставщика практически в равные условия.

Суть аккредитива – в особом договорном порядке расчетов между поставщиком и покупателем.