Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для первого характерно участие в договоре двух лиц: стороны, выпустившей в обращение вексель и обязующейся впоследствии уплатить по данной ценной бумаге оговоренную сумму (векселедателя), и лица, которому принадлежит право на получение платежа по векселю (векселедержателя).

Переводной вексель (тратта) представляет собой письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте получателю. Главное отличие переводного векселя от простого (являющегося по существу долговой распиской) заключается в том, что он предназначен для перевода, перемещения ценностей из распоряжения одного лица в распоряжение другого. То есть для переводного векселя характерно участие не двух, а трех лиц: векселедателя (трассанта), выдающего вексель, первого приобретателя (или векселедержателя), получающего вместе с векселем право требовать платеж по нему, и плательщика (трассата), которому векселедержатель предлагает произвести платеж. Векселедержатель посредством передаточной надписи на векселе (индоссамента) может передавать вексель другому лицу, к которому переходят права по этому векселю.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 4. Схема вексельных расчетов

1.2.5 Аккредитивная форма расчетов

 

Аккредитив — это  соглашение, в силу которого банк обязуется по просьбе клиента произвести оплату документов третьему лицу (бенефициару, в пользу которого открыт аккредитив) или произвести оплату, акцепт тратты, выставленной бенефициаром, или негоциацию (покупку) документов. Обязательство банка по аккредитиву явл. самостоятельным и не зависит от правоотношений сторон по коммерческому контракту. Это положение направлено на защиту интересов банков и их клиентов: экспортеру обеспечивает ограничение требований к оформлению документов и получению платежа только условиями аккредитива; импортеру — четкое выполнение экспортером всех условий аккредитива. [2]

 

 

┌──────────────────────┐            5            ┌──────────────────────┐

│    Покупатель        ├─────────────────────────┤       Поставщик      │

└────┬───────────┬─────┘                         └──┬──────┬──────┬─────┘

     │           │                                  │      │      │

     │9          │1                                 │10    │6     │4

     │           │                                  │      │      │

┌────┴───────────┴─────┐            8            ┌──┴──────┴──────┴─────┐

│    Банк покупателя   ├─────────────────────────┤   Банк поставщика    │

└────┬───────────┬─────┘                         └────┬───────────┬─────┘

┌────┴─┐  2    ┌─┴─────┐            3            ┌────┴─┐   7   ┌─┴─────┐

│ Р/с  ├───────┤  С/с  ├─────────────────────────┤  С/с  ├───────┤  Р/с  │

└──────┘       └───────┘                         └──────┘       └───────┘

 

Рис 5. Схема расчетов с помощью аккредитивов

 

В соответствии с договором между поставщиком и покупателем последний (покупатель) подает в свой обслуживающий банк (банк-эмитент) заявление на открытие аккредитива (1). На основании этого заявления банк открывает специальный счет и резервирует (депонирует) на нем сумму аккредитива, переводя ее с расчетного счета (Р/с) на специальный счет (С/с) (2). Одновременно банк покупателя дает извещение банку поставщика (банку исполняющему) об открытии аккредитива (3). Депонирование сумм и открытие аккредитива оформляется проводкой:

Д 55.1 - К 51,

где: счет 51 "Расчетные счета", субсчет 55.1 "Аккредитивы" счета 55 "Специальные счета в банках".

Открыв аккредитив, банк поставщика отправляет своему клиенту  извещение об этом (4). На основании  этого извещения поставщик отгружает  продукцию в адрес покупателя (5), а расчетные документы предоставляет в свой банк (6). Проверив соответствие документов аккредитивному заявлению, и определив их идентичность, банк поставщика зачисляет деньги с аккредитива на расчетный счет поставщика (7). Затем он перечисляет расчетные документы банку покупателя (8) и тот списывает сумму с депозитного счета, делая выписку своему клиенту (9) и, передавая ему с нею товаросопроводительные документы, что оформляется проводкой:

Д 60, 76 - К 55.1,

где: субсчет 55.1 "Аккредитивы" счета 55 "Специальные счета в банках", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Банк поставщика тоже делает выписку своему клиенту (10).

Аккредитивная форма  расчетов обеспечивают определенные гарантии поставщикам. Однако оформление сделок применительно к этому способу расчетов несколько увеличивает время оборота денежных средств.

 

1.3 Отражение в учете неотфактурованных поставок и материальных ценностей в пути

 

В свете новых требований к организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками заслуживают внимания методы учета материалов в пути или не вывезенных со складов поставщиков на конец месяца, а также методика учета так называемых неотфактурованных поставок. Такими поставками называется учтенная по кредиту сч.60 стоимость оприходованных товарно-материальных ценностей, работ и услуг, на которые не поступили расчетные документы от поставщиков и подрядчиков.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкцией по его применению "все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, проводятся по сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты предъявленного счета". Это означает, что на сч.60 отражаются операции и по акцептованным платежным документам, и по векселям выданным, и по неотфактурованным поставкам, и по приобретению товаров по предварительной оплате.

Поэтому нет необходимости отражать по дебету сч.61 "Расчеты по авансам выданным" предварительно перечисленные с расчетного и других счетов денежные средства поставщикам в порядке предоплаты, и только после поступления товарно-материальных ценностей дебетовать сч.60 и кредитовать сч.61 на уплаченные суммы.

Другое дело, если договорами с поставщиками (чаще всего с подрядчиками) оговаривается выдача аванса. Обычно этот вариант применяется по договорам  с научно-исследовательскими, проектно-технологическими, опытно-конструкторскими, строительно-монтажными, ремонтными и некоторыми другими организациями, работы и услуги которых выполняются длительное время. Такие авансы не считаются предоплатой. Они составляют только часть стоимости по договору и подлежат отражению по дебету сч.61. При оплате за законченные работы и выполненные услуги, ранее выданные авансы подлежат зачету по дебету сч.60 и кредиту сч.61. Сумма оплаты сверх аванса отражается по дебету сч.60 и кредиту сч.сч.51 (52, 55). Экономическая природа аванса состоит в том, что на период выполнения работ подрядчику необходимы дополнительные оборотные средства, временный недостаток которых он и выполняет.

При поступлении на предприятие  материально-производственных запасов, на которые не получены расчетные  документы от поставщиков или подрядчиков, бухгалтерия обязана, в первую очередь, проверить, не числятся ли поступившие товарно-материальные ценности как оплаченные ранее, но находящиеся в пути, не вывезенные со складов поставщиков, а также не числится ли их стоимость как дебиторская задолженность на сч.76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".

Для отражения в учете  неотфактурованных поставок сч.60 кредитуется  на стоимость поступивших материально-производственных запасов по ценам, предусмотренным  в договорах, спецификациях к ним, протоколах согласования цен. Обычно поступления без контракта товарно-материальных ценностей предприятию-покупателю следует рассматривать как ошибочно поступившие в его адрес и подлежащие принятию на ответственное хранение. Принимать их на баланс и расходовать в производстве не рекомендуется, поскольку предприятие не является собственником таких материальных ценностей до их оплаты или оформления договорных отношений с поставщиком. В этом случае стоимость материальных ценностей учитывается за балансом, по дебету сч.002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах, без отражения их стоимости по кредиту сч.60.

Особо следует рассмотреть  случаи, когда по отфактурованным  и оплаченным товарно-материальным ценностям груз на предприятие до конца месяца не поступил.

Так, Инструкцией по применению Плана счетов рекомендуется в  конце месяца отражать по дебету сч.10 или сч.15 и кредиту сч.60 стоимость  материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков (без оприходования их на склад). Если предприятие не использует сч.15, то в начале следующего месяца суммы, отраженные по дебету сч.10 и кредиту сч.60 как материалы в пути, сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность по сч.60.

При использовании сч.15 на стоимость материалов в пути или  не вывезенных со складов поставщиков  в конце месяца делаются две записи: первая -- д-т сч.15 -- к-т сч.60, вторая -- д-т сч.10 -- к-т сч.15 (без оприходования товарно-материальных ценностей на склад). Последняя проводка в начале следующего месяца подлежит сторнированию, а в текущем учете материалы в пути продолжают числиться по дебету сч.15 и кредиту сч.60. Предприятию это выгодно, поскольку в балансе уменьшается дебиторская задолженность поставщиков и подрядчиков. Обычно на сч.15 в конце месяца сальдо отсутствует, поскольку сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со сч.15 на сч.16 "Отклонение в стоимости материалов". Между тем разрешено не производить вторую запись в конце месяца на стоимость материалов в пути. Тогда ее не надо будет сторнировать в начале следующего месяца. После списания отклонений в стоимости материалов на сч.16 оставшееся сальдо на сч.15 будет характеризовать остаток материалов в пути и не вывезенных со складов поставщиков.

Как показывают аудиторские  проверки ряда предприятий, отношение  к ведению сч.15 у наших бухгалтеров  неоднозначное: большинство из них отрицательно относятся к его ведению. Сохраняется инерция методологии бухгалтерского учета 80-х годов. На самом же деле применение этого счета весьма эффективно. На дебете сч.15 формируются фактическая себестоимость заготовления и приобретения материально-производственных запасов. По кредиту они приходуются по учетным ценам, которые остаются более стабильными для материального учета в бухгалтерии и складского учета на инвентарных карточках. Это приводит к существенному снижению номенклатуры материального учета и упрощению бухгалтерского учета вообще.[5]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ОАО “Оренбургский хлебокомбинат”

 

2.1 Экономическая характеристика ОАО “Оренбругский хлебокомбинат”

 

Открытое акционерное общество “Оренбургский хлебокомбинат” было создано 13 января 1993 года № 244-п, является одним из крупнейших предприятий перерабатывающей промышленности Оренбургской области, способное по своим производственным мощностям выпускать в сутки до 100 тонн хлебобулочной и кондитерской продукции. Широкий ассортимент – более 40 наименований хлеба, батонов и булочных изделий, более 200 наименований кондитерских изделий, позволяет покупателям приобрести продукцию на любой вкус. Местонахождение общества – г.Оренбург, ул. Кавказская, 4

Общество является юридическим  лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации.

Общество создано в  соответствии с указом Президента РФ “Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерное общество” от 1 июля 1991 года № 721.

Общество создано без  ограничения срока его деятельности. Полное официальное наименование Общества на русском языке: Открытое акционерное общество «Оренбургский хлебокомбинат».

Целью общества является извлечение прибыли.

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

• Выработка хлебобулочных, кондитерских, мучнистых сахаристых, бисквитно-кремовых,  вафельных и других изделий;
• экспортно-импортные операции и иную внешнеэкономическую деятельность;
• торговая деятельность;
• строительно-монтажные, ремонтно-строительные работы;
• производство технологического и инженерного оборудования, строительных конструкций, материалов, инструментов и другой продукции производственного, технического и бытового назначения;
• производство и переработка сельскохозяйственной продукции и товаров;
• изготовление и сбыт продукции строительного назначения;
• выполнение проектно-сметных работ;
• коммерческая , посредническая ,комиссионная деятельность;
• оказание услуг (юридических, консультативных. Рекламных. Художественно-оформительских, транспортных  и  прочих  услуг);
• издательская  деятельность;
• привлечение  и  размещение  кредитов;
• участие  в  биржевой  деятельности;
• организация  аукционов, распродаж, приобретение  и  реализация  движимого  и  недвижимого  имущества;
• виды  лицензируемой  деятельности  в  порядке  установленном  законодательством;
• деятельность  по  созданию  и  оказанию  всесторонней  помощи  в  работе  предпринимательских  структур;
• осуществляет  транспортные  перевозки  грузов, пассажиров,  а  также  техническое  и  ремонтное  обслуживание  автотранспорта;
• организация  и  проведение  мероприятий  по  обеспечению  мобилизационной  готовности;
• деятельность  по  обеспечению  режима секретности и работе  со  сведениями, составляющими государственную тайну.