Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Акт составляют по каждому  контрагенту (дебитору и кредитору) в двух экземплярах, по одному для  каждой из сторон. Форма акта законодательно не утверждена. Акт сверки взаимных расчетов составляют на основании данных бухгалтерского учета организаций в произвольной форме, с указанием всех реквизитов, обязательных для первичной учетной документации (ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ). Этот документ не является обязательным, он носит, скорее, вспомогательный характер. В нем стороны констатируют образовавшуюся задолженность с указанием номеров договоров и первичных документов, по которым возникли задолженности, а также суммы этих задолженностей с выделенным НДС. Как правило, акт сверки расчетов составляют для того, чтобы в дальнейшем записи в бухгалтерском учете участников взаимозачета были идентичными, а разногласия между организациями сведены к минимуму{№ 13, С.39-53}.

Перед проведением инвентаризации расчетов с кредиторами и дебиторами бухгалтер согласно Постановлению  Госкомстата России от 18 августа  1998 г. N 88 составляет справку по форме, утвержденной этим же Постановлением.

Результаты инвентаризации расчетов с контрагентами сводятся в один акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими  дебиторами и кредиторами (форма  № ИНВ-17).

Он составляется на основании  актов сверки и справки в двух экземплярах и подписывается  ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается в  комиссии.

Рассмотрим особенности заполнения формы № ИНВ-17(форма № ИНВ-17 представлена в Приложении Б)

 

 

 

 

 

2.4. Методология анализа дебиторской и кредиторской задолженности

Анализ дебиторской  и кредиторской задолженностей имеет  достаточно важное значение, поскольку  изменение их объема, состава и  структуры оказывает весьма существенное влияние на финансовое состояние  коммерческой организации (предприятия), и основан в значительной степени на данных форм № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» а также отчасти - на данных формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской (финансовой) отчетности. Анализ начинается с изучения объема, состава, структуры и динамики дебиторской задолженности. Аналитические расчеты оформляются в виде табл. 2.

Таблица 2. Анализ объема, состава, структуры и динамики дебиторской задолженности

Показатель	На начало отчетного года		На конец отчетного периода		Изменение		Темп роста, %	Темп прироста, %
	Сумма, тыс.руб	Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %
1. Дебиторская задолженность Краткосрочная-всего, в том числе: 1.1.Расчеты с покупателями  и заказчиками 1.2.Авансы выданные 1.3.Прочая 2. Дебиторская задолженность долгосрочная-всего, в том числе: 2.1.Расчеты с покупателями  и заказчиками 2.2.Авансы выданные 2.3.Прочая 3.Дебиторская задолженность,  всего (стр.1 +стр.2)		100		100		__

По итогам расчетов делаются выводы о влиянии  на отклонение общей величины дебиторской задолженности коммерческой организации изменений сумм долгосрочной дебиторской задолженности в целом, краткосрочной дебиторской задолженности в целом и отдельных их статей, а также дается оценка изменениям структуры дебиторской задолженности, произошедшим в отчетном году. Особое внимание обращается на изменение суммы и удельного веса долгосрочной дебиторской задолженности, поскольку их увеличение может быть охарактеризовано как негативное явление, так как долгосрочная дебиторская задолженность предполагает отвлечение денежных средств из оборота на продолжительное время и сопряжена, как правило, с большим риском, чем краткосрочная дебиторская задолженность.

Далее анализируется  объем, состав, структура и динамика кредиторской задолженности. Аналитические  расчеты оформляются в виде табл. 2.

Таблица 3. Анализ объема, состава, структуры и динамики кредиторской задолженности

Показатель	На начало отчетного года		На конец отчетного периода			Изменение		Темп роста, %	Темп прироста,%
	Сумма, тыс.руб	Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб.		Удельный вес, %
1. Кредиторская задолженность краткосрочная-всего, в том числе: 1.1.Расчеты с поставщиками  и подрядчиками 1.2.Авансы полученные  1.3.Расчеты по налогам  и сборам 1.4.Кредиты 1.5.Займы 1.6.Прочая  2. Кредиторская задолженность долгосрочная-всего, в том числе: 2.1. Кредиты 2.2.Займы 3.Кредиторская задолженность,  всего (стр.1 +стр.2)		100		100			___

По итогам расчетов делаются выводы о влиянии на отклонение общей  величины кредиторской задолженности коммерческой организации изменений сумм долгосрочной кредиторской задолженности в целом, краткосрочной кредиторской задолженности в целом и отдельных их статей, а также дается оценка изменениям структуры кредиторской задолженности, произошедшим в отчетном году.

Особое внимание обращается на изменение суммы и удельного  веса краткосрочной кредиторской задолженности, поскольку их увеличение может быть охарактеризовано как негативное явление, так как краткосрочная кредиторская задолженность сопряжена, как правило, с большим риском, чем долгосрочная кредиторская задолженность, поскольку  требует более раннего погашения. Затем составляется и анализируется баланс дебиторской и кредиторской задолженностей (табл. 3), поскольку кредиторская задолженность считается источником финансирования дебиторской задолженности.

 

Таблица 4. Баланс дебиторской и кредиторской задолженностей

Статья дебиторской задолженности	На начало года, тыс. руб.	На конец года, тыс. руб.	Изменение, тыс.руб.	Статья кредиторской задолженности	На начало года, тыс. руб.	На конец года, тыс. руб	Изменение, тыс.руб.
Итого				Итого
Пассивное сальдо				Активное сальдо
Баланс				Баланс

 

В табл. 3 помещаются все имеющиеся  статьи дебиторской задолженности  и все имеющиеся статьи кредиторской задолженности, определяются общие  объемы дебиторской задолженности  и кредиторской задолженности, после  чего производится их сравнение и  определяется пассивное или активное сальдо дебиторской и кредиторской задолженностей.

Пассивное сальдо - это превышение кредиторской задолженности над  дебиторской задолженностью.

Активное сальдо - это  превышение дебиторской задолженности  над кредиторской задолженностью.

После определения активного или  пассивного сальдо обе части таблицы  уравниваются путем сложения активного (пассивного) сальдо и итога кредиторской (дебиторской) задолженности. Полученное число помещается в строку «Баланс». С противоположной стороны, где сальдо отсутствует, результат из строки «Итого» переносится в строку «Баланс».53

Следует отметить, что наиболее оптимальной ситуацией считается  равенство дебиторской и кредиторской задолженностей, так как кредиторская задолженность - источник финансирования дебиторской задолженности. Менее  оптимальная ситуация связана с  наличием пассивного сальдо, которое  рассматривается в качестве своеобразного  дополнительного источника финансирования, хотя и не вполне надежного. Наименее оптимальная ситуация обусловлена  существованием активного сальдо, которое  может быть охарактеризовано как  своеобразное дополнительное отвлечение средств из оборота. В ходе анализа баланса дебиторской и кредиторской задолженностей выявляются причины возникновения активного или пассивного сальдо, и определяется влияние на его отклонение изменений по каждой статье дебиторской и кредиторской задолженностей.

Следующим этапом анализируются  средние сроки погашения дебиторской  и кредиторской задолженностей, рассчитываемые по следующим формулам:

Т _дз = ДЗ _ср /ВР _н *Д   (1)

Т _кз = КЗ _ср /СПР*Д   (2)

где Т _дз - средний срок погашения дебиторской задолженности в днях;

Т _кз - средний срок погашения кредиторской задолженности в днях;

ДЗ _ср - средние остатки дебиторской задолженности за период;

КЗ _ср - средние остатки кредиторской задолженности за период;

ВР _н - выручка (нетто) от продаж;

СПР - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

Д - число дней в периоде.

Анализ рассчитанных показателей  проводится в динамике, в сравнении  с данными аналогичных предприятий, среднеотраслевыми значениями, а также друг с другом.

Рост среднего срока погашения  дебиторской задолженности обычно является признаком либерализации  кредитной политики предприятия, которая, как правило, приводит к увеличению объемов продаж, но и потери по безнадежным  долгам в значительной степени при  этом возрастают. И, наоборот, снижение среднего срока погашения дебиторской  задолженности обычно свидетельствует  об ужесточении кредитной политики предприятия, которое, как правило, приводит к сокращению объемов продаж, но и потери по безнадежным долгам существенно при этом уменьшаются. Рост среднего срока погашения кредиторской задолженности обычно считается признаком ухудшения платежеспособности предприятия, а, с другой стороны, сохранение денежных средств, предназначенных для ее погашения. И, наоборот, сокращение среднего срока погашения кредиторской задолженности обычно свидетельствует об улучшении платежеспособности предприятия, но и денежные средства, идущие на ее погашение, изымаются из оборота раньше, что ведет к снижению эффективности его финансово-хозяйственной деятельности. При этом целесообразно, чтобы срок погашения дебиторской задолженности не превышал срок погашения кредиторской задолженности.

Завершающий этап анализа - исследование влияния изменений  величин дебиторской и кредиторской задолженностей на финансовое состояние  коммерческой организации через  его основные характеристики: имущественное  положение, финансовую устойчивость, платежеспособность и ликвидность, деловую активность.Расчеты влияния изменений величин дебиторской и кредиторской задолженностей на отклонение значения каждого конкретного показателя оценки имущественного положения, финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности, а также деловой активности могут быть выполнены соответствующими приемами детерминированного факторного анализа.

Концентрированно же влияние  изменений величин дебиторской  и кредиторской задолженностей на основные характеристики финансового состояния  предприятия, несмотря на некоторую  неоднозначность оценок, отражает табл. 5.

Таблица 5. Влияние изменений величин дебиторской и кредиторской задолженностей на основные характеристики финансового состояния предприятия

Характеристика финансового  состояния предприятия	Дебиторская задолженность		Кредиторская задолженность
	Рост	Снижение	Рост	Снижение
Имущественное положение	Ухудшение	Улучшение	Улучшение	Ухудшение
Финансовая устойчивость	Улучшение	Ухудшение	Ухудшение	Улучшение
Платежеспособность и  ликвидность	Улучшение	Ухудшение	Ухудшение	Улучшение
Деловая активность	Ухудшение	Улучшение	Улучшение	Ухудшение

 

По окончании анализа дебиторской  и кредиторской задолженностей на основании  систематизации промежуточных результатов  анализа делается общий вывод  о степени рациональности их структуры, соотношении их между собой, сроках погашения, а также по поводу влияния  изменений их величин на финансовое состояние предприятия.

 

 

ГЛАВА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЁТ РАСЧЁТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ООО «ЕвроАзия-АП»

3.1. Документальное  оформление операций по расчётам  с поставщиками и подрядчиками  в ООО «ЕвроАзия-АП»

ООО «ЕвроАзия – Автомобильный Партнер» осуществляет свою деятельность с 13 ноября 2010 года. Целью работы Общества -  является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли.

Основным  видом экономической деятельности является торговля автотранспортными  средствами. Дополнительными видами деятельности являются:

- техническое обслуживание и ремонт легковых автотранспортных средств;