Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

 

 

                           Аналитический счет

«Расчеты с обувной фабрикой»			«Расчеты с заводом электроприборов»
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
	Сальдо 2000			Сальдо 2600
2) 6000	1) 7000		2) 4000	1) 5000
Оборот 6000	Оборот 7000		Оборот 4000	Оборот 5000
	Сальдо 3000			Сальдо 3600

 

 

В рассмотренном примере  видно, что записи на аналитических  счетах ведутся в развитие синтетического счета на той же стороне, что и  на синтетическом счете.

Начальное сальдо синтетического счета равняется сумме сальдо аналитических счетов (4600 = 2000 + 2600).

Оборот по дебету синтетического счета равняется сумме оборотов по дебету аналитических счетов (12 000 = 7000 + 5000).

Оборот по кредиту синтетического счета равняется сумме оборотов по кредиту аналитических счетов (10 000 = 6000 + 4000).

Конечное сальдо синтетического счета равняется сумме сальдо аналитических счетов (6600 = 3000 + 3600).

Не все синтетические  счета требуют ведения аналитического учета.

Счета, не требующие аналитического учета, называются простыми (касса, расчетный  счет и т.д.). Счета, которые требуют  ведения аналитического учета, называются сложными (расчеты с подотчетными лицами, основные средства).

Некоторые сложные синтетические  счета непосредственно связаны  с аналитическими без каких-либо промежуточных групп.

Например, в дополнение счета «Расчеты с подотчетными лицами» открывают  аналитические счета на каждое подотчетное  лицо.

Некоторые синтетические  счета состоят из нескольких групп  аналитических счетов. Первые (после  синтетического счета) группы счетов аналитического учета называются субсчетами. 

Субсчет – промежуточное звено между синтетическим и аналитическим счетами. Каждый субсчет объединяет несколько аналитических счетов, а сами субсчета, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом.

Любое предприятие в  процессе работы пользуется услугами сторонних организаций. От поставщиков  на предприятие поступают товарно-материальные ценности. Подрядные организации  выполняют строительные, научно-исследовательские  и другие работы. Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после  отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или  оказания услуг либо одновременно с  ними с согласия организации или  по ее поручению.

 Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги. Организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 15 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 25, 26 и др.).

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для  обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

• полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
• товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
• излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке; 
• полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и     переборам тарифа, а также за все виды услуг связи и др.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами  за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени  оплаты. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется  на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ,услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат.За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров,

затрат на производство и т.п.

Независимо  от оценки товарно-материальных ценностей  в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  в синтетическом учете кредитуется  согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза; а при приемке на склад поступивших  товарно-материальных ценностей, обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин, против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»). За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. 
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому  предъявленному счету, а расчетов в  порядке плановых платежей - по каждому  поставщику и подрядчику. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в  рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно .Для учета расчетов по таким операциям предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". На нем учитываются все операции, связанные с расчетами за приобретенные товарно-материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги независимо от времени оплаты.Учет на счете 60 ведется методом начисления, т.е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты. 
На предъявленные к оплате счета поставщиков делается проводка: 
Дт 08 (10, 11, 15, 97, 41)

Кт 60 - когда  право собственности на эти ценности переходит к покупателю.

Если  организация приняла выполненную  работу (оказанную услугу), задолженность  перед подрядчиком отражается:

Дт20 (26, 44, ...)

 Кт 60 - отражена  задолженность перед подрядчиком  по выполненным работам, оказанным  услугам.

На  счете 60 задолженность отражается в  пределах сумм акцепта. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления  груза ("товары в пути"), а при  приемке на склад поступивших  товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных  в договоре величин, недостача вследствие несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок делается проводка:

Дт 76.2

Кт 60.

Если  поставщик (подрядчик) является плательщиком налога на добавленную стоимость, то, на основании полученного от поставщика (подрядчика) счета-фактуры, в котором  выделена сумма НДС, сумму данного  налога отражается: 
Дт 19

Кт 60. 

Если  задолженность перед поставщиком  погашена и ему перечислены денежные средства, то делается запись:

Дт 60

Кт 50 (51, 52, ...).

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая отражается по кредиту счета 60, - это кредиторская задолженность  предприятия. Если с момента возникновения  кредиторской задолженности прошло три года, то есть истек срок исковой давности, то задолженность списывается. Списание задолженности отражается:

Дт 60

Кт 91-1 "Прочие доходы". организации, то возможен взаимозачет задолженностей, который отражается:

Дт 60

Кт 62 (76).

Если поставщик является одновременно и покупателем товаров (работ, услуг)

Выданный  аванс в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг), перечисленный поставщику или подрядчику, отражается:

Дт 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

 Кт 50 (51, 52,...).

По  зачету аванса дается проводка:

Дт 60

Кт 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

Многие  предприятия приобретают материальные ценности, товары, работы и услуги,

счета за которые выражены в условных денежных единицах, поэтому особенно указание счетного плана о том, что независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Это означает, что по дебету стоимость товарно-материальных ценностей может быть "разнесена" по различным счетам, например, по счету 10 в нормативной оценке согласно номенклатуре-ценнику и счету 16 - отклонение фактической себестоимости ТМЦ от нормативной оценки, но по кредиту (на счете 60) стоимость должна быть указана в соответствии с документами поставщика. Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также отражают на счетах 60 и 91 в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.

Сумма НДС, уплаченная поставщику в составе  суммовой разницы, подлежит налоговому

вычету в общеустановленном  порядке. Следует учитывать, что  в соответствии со ст.169 НК РФ налоговые  вычеты уплаченных сумм НДС производятся только на основании счетов-фактур. Поэтому поставщик в течение  пяти дней после зачисления на расчетный  счет денежных средств от покупателя должен предъявить ему оформленный  в установленном порядке счет-фактуру  на суммовую разницу. Второй экземпляр  счета-фактуры поставщик должен зарегистрировать в книге продаж для включения суммовой разницы  в налоговую базу и определения  суммы НДС, подлежащей начислению в бюджет. Основанием для принятия покупателем предъявленных сумм налога к вычету является счет - фактура (статья 169 НК РФ). Поэтому сумма НДС по приобретенным ценностям может быть предъявлен к вычету в размере, не превышающем суммы НДС, указанной поставщиком в счет - фактуре.

Дт 90-3 (91-2)

Кт 68 субсчет "Расчеты по НДС".

Одновременно в дебет  счетов учета финансовых результатов  списывается себестоимость отгруженной  предприятием продукции (выполненной  работы, услуги), товаров, основных средств  и иного имущества в корреспонденции  с соответствующими счетами учета  этих ценностей.

Дт 90-2

 Кт 43 (41, 20) - списана себестоимость  отгруженных товаров (работ, услуг);

Дт 91-2

 Кт 01 (10) - списана себестоимость  отгруженных основных средств  и прочего имущества.

Товары (работы, услуги), поступившие на предприятие  по товарообменной операции, приходуются  по дебету счетов производственных запасов, товаров или других счетов в корреспонденции со счетом 60:

Дт 08 (10, 41, 20, 26, 25, 44)

Кт 60 - отражено приобретение материальных ценностей, работ или услуг в обмен  на поставленные товары (работы, услуги).

Дт 19

Кт 60 - выделен  НДС.

Величина  оплаты по договору мены (задолженность  перед контрагентом, отраженная по кредиту счета 60) определяется исходя из рыночной стоимости переданных ценностей (пункт 6.3 ПБУ 10/99).

На стоимость  полученных и поставленных материальных ценностей уменьшается задолженность  по дебету счета 60 и кредиту счета 62.

Дт 60

Кт 62 - взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженностей.

Построение  аналитического учета по счету 60 должно обеспечить возможность получения  необходимых данных по поставщикам  по неотфактурованным поставкам. Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: