Учет расчетов удержаний и начислений по заработной плате на примере ООО «Мебель-Регион»

После начисления заработную плату работников ОАО «Брянский камвольный комбинат» перечисляют по реестру на банковские пластиковые карты. Недавно принятые сотрудники получают заработную плату по платежной ведомости (форма Т-53). На титульном листе платежной ведомости указывается общая сумма, предназначенная к выплате. Платежная ведомость и реестр для перечисления зарплаты в банк подписываются руководителем организации и главным бухгалтером. В конце платежной ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер по форме N КО-2 (Приложение 8), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

Все операции по учету  кадров и расчетам с персоналом по оплате труда, проводимые ООО «Мебель-Регион», оформляются первичными оправдательными документами, которые формируются в программе 1С: «Зарплата и Управление Персоналом 8.1». Все формы первичной учетной документации соответствуют Постановлению Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4 Учет оплаты труда на ООО «Мебель-Регион»

В бухгалтерском учете  расчетов с персоналом по оплате труда  предприятие ООО «Мебель-Регион» руководствуется трудовым законодательством, т.е. Трудовым кодексом РФ и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными внутренними нормативными актами (коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, положением об оплате труда и премировании, штатным расписанием), условиями соглашений и трудовых договоров.

Общий контроль за исчислением заработной платы и премированием работников осуществляет генеральный директор предприятия. Ответственность за организацию исчисления заработной оплаты и премирования работников несет главный бухгалтер, а непосредственно расчеты с персоналом по оплате труда ведет бухгалтер по расчетам с персоналом по оплате труда.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций  и Инструкцией по его применению учет расчетов по оплате труда работников ООО «Мебель-Регион» осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Счет 70 - пассивный, балансовый, расчетный.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для  обобщения информации о расчетах с работниками предприятия по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплатам доходов по акциям и другим ценным бумагам. По кредиту счета 70 отражаются суммы: причитающейся работникам организации оплаты труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленной за счет резерва на оплату отпусков, доплаты за выслугу лет - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»; начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; начисленных пособий по социальному страхованию - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации; суммы доходов от участия в капитале организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Виды обязательств по расчетам с персоналом по оплате труда  и соответствующие корреспонденции счетов можно классифицировать следующим образом.

- Обязательства по  оплате труда за отработанное  время:

Дебет счета 07 «Оборудование  к установке» (оплата труда рабочих, устанавливающих оборудование);

Дебет счета 10 «Материалы» (оплата труда рабочих, приобретающих, доставляющих и разгружающих материалы);

Дебет счета 20 «Основное  производство» (оплата труда производственных рабочих);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим  вспомогательных производств);

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда администрации  и управленческого персонала);

Дебет счета 28 «Брак в  производстве» (оплата труда рабочим, исправляющим брак);

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» (оплата труда персоналу  отдела продаж);

Дебет счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» (суммы  материальной помощи за счет чистой прибыли  организации);

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

В этом случае доходы сотрудников  предприятия формируются за счет увеличения стоимости материальных ценностей и себестоимости продукции. Доходы сотрудников накапливаются  по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Обязательства, связанные  с оплатой отпусков и оплатой  за выслугу лет, резервируются согласно допущению непрерывности деятельности организации. В учетной политике ООО «Мебель-Регион» в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н, установлено в целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работников. Резерв формируется путем ежемесячных отчислений, размер которых определяется как 1/12 суммы создаваемого резерва (сумма месячного фонда заработной платы). Начисление в резерв оформляется путем дебетования тех же счетов затрат, как и в случае обязательств по заработной плате и премиям. При отчислении сумм в счет резерва производится бухгалтерская запись: дебет счетов 20, 23, 25, 44 и кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Это позволяет равномерно распределить расходы на оплату отпусков по отчетным периодам отчетного года. Когда сотрудник предприятия отправляется в отпуск, составляется запись: дебет 96 «Резервы предстоящих расходов», кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Оплата отпусков работникам, относящаяся к расходам будущих периодов, начисляется по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Обязательства по социальным выплатам (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, отпуска  по уходу за ребёнком, единовременное пособие при рождении ребёнка, пособие при постановке на учёт в ранние сроки беременности). Пособия, перечисленные выше, предприятие выплачивает за счет ФСС - фонда социального страхования. Если работник предъявляет к оплате пособие по временной нетрудоспособности в случае заболевания или травмы, то первые два дня согласно законодательству оплачивает предприятие ООО «Мебель-Регион». Начисление пособий отражается по дебету счета 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Обязательства, возникающие  из права сотрудника на участие в  капитале предприятия, отражаются записью: дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Названные обязательства  уменьшаются за счет налоговых и других удержаний из заработной платы (алиментов, удержаний своевременно невозвращенных подотчетных сумм, выплат в межрасчетный период). При выплате заработной платы дебетуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» со счетами:

- если обязательства  погашаются, то кредитуется счет 51 «Расчетные счета», так как в  основном зарплата выплачивается  через банковские пластиковые  карты. При выплате через кассу  кредитуется счет 50 «Касса». 

- если обязательства  не погашаются, так как сотрудник по субъективным причинам не получил заработную плату (например, недавно принятая на работу сотрудница не смогла вовремя получить зарплату в кассе, так как находилась на больничном в связи с болезнью ребенка). Невыплаченную в течение трех дней заработную плату депонируют. Делается запись: дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит 76.4 «Расчеты по депонированным суммам».

Деньги сдаются в  банк и зачисляются на расчетный  счет организации. Из банка их получают при обращении работника в  бухгалтерию. Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как прочие доходы присоединяются к прибыли. Выдача депонентских сумм оформляется расходным кассовым ордером.

При этом бухгалтер делает следующие бухгалтерские записи:

- Оформление неполученной  заработной платы (депонирование):

Д 70 - К 76.4 - закрывается  расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты;

Д 51 - К 50 - возврат денег  на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму.

- Получение ранее депонированной  заработной платы:

Д 50 - К 51 - получение средств  с расчетного счета в банке  на оплату депонентов;

Д 76.4 - К 50 - списание выданной заработной платы с депонента.

Так же оформляются и  другие почему-либо неполученные работником суммы (премии, выплаты, пособия и т.д.). Суммы депонентской задолженности, по которой сроки исковой давности истекли, относят на финансовые результаты (как прочая прибыль предприятия) - дебет счета 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» и кредит счета 91.1 - «Прочие доходы».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.5 Учет расчетов по выплате пособий по временной нетрудоспособности

Предприятие ООО «Мебель-Регион» выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ на основании листка временной нетрудоспособности. Особое внимание обращается на правильность оформления больничного листа. Если на нем нет подписей и печатей, то начислять и выплачивать пособие по временной нетрудоспособности организация не имеет права.

Начисление пособий  по временной нетрудоспособности отражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению».

Пособие по временной нетрудоспособности работнику в случае его болезни или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения, выплачивается из двух источников: за первые три дня временной нетрудоспособности - за счет работодателя, начиная с четвертого дня за счет средств Фонда социального страхования. Пособие по уходу за больным членом семьи (в том числе и ребенком) с первого дня нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ при страховом стаже:

до 5 лет - 60% среднего заработка, от 5 до 8 лет - 80% среднего заработка, 8 и более лет -  100 % среднего заработка.

Пособие по беременности и родам рассчитывается в размере 100% среднего заработка.

При заболевании или  травме в течение 30 дней после увольнения – 60% среднего заработка.

В случае если застрахованное лицо имеет страховой стаж менее 6 месяцев пособие по временной  нетрудоспособности и по беременности и родам выплачивается ему  в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда.

Расчетный период для определения размера пособия по временной нетрудоспособности - два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы у другого работодателя.

Сумма заработка, полученного  у предыдущих работодателей сотрудник подтверждает справкой установленной формы (Приказ Минздравсоцразвития России от 17.01.2011г. №4н).

В соответствие с Федеральным  законом №21-ФЗ от 25.02.11г. в 2011-2012г. застрахованному  лицу предоставляется право выбора порядка назначения, исчисления и выплаты пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком, т.е. исходя из среднего заработка, рассчитанного за последние 12 месяцев, либо исходя из заработка за последние 2 календарных года.

Заработок, исходя из которого определяются пособия, рассчитывается за каждый календарный год расчетного периода. При этом заработок не может превышать предельную величину базы для начисления страховых взносов, которая установлена на каждый год расчетного периода (2010г. и ранее - 415000 руб., 2011г. - 463000 руб.).

Пример расчета пособия по временной нетрудоспособности.

Оператор торгового  зала Воробьева М.С. отсутствовала  на работе с 01.06.10г. по 31.06.2010 по причине временной нетрудоспособности в связи с заболеванием. Ее страховой стаж - 4 года (60%). Фактический заработок за расчетный период с 1.07.09г. по 30.06.10г. - 600000 руб. Количество календарных дней, за который получен заработок, 365 дней.

Расчет:

Средний дневной заработок  равен 1643,84 руб. (600000:365)

Средний дневной заработок, исчисленный из предельной величины базы, на которую начисляются страховые взносы, равен 1136,99 руб. (415000:365).

Определяем размер дневного пособия из меньшей величины среднего дневного заработка (1136,99 < 1643,84):         1136,99 х 60% = 682,19 руб.

Сумма пособия составит: 682,19 х 31 = 21147,89 руб.

 

Пример расчета пособия  ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

Отпуск по уходу за ребенком сотруднице Дудиной Г.И. цеха основного производства предоставлен с 1.02.10г. (расчетный период - с 1.02.09г. по 31.01.10г.)

Фактический заработок за расчетный период составил 550000 руб., число календарных дней, за который получен указанный заработок, составляет 225 дней.

Расчет:

Определим среднедневной  заработок: 550000 : 225 = 2444,44 руб.

Определяем средний  месячный заработок с применением коэффициента:

2444,44 Х 30,4 = 74311 руб.

Определяем средний  заработок исходя из предельной величины:

415000 : 12 = 34583 руб.

Определяем сумму пособия  из меньшей величины: (34583 < 74311):

34583 руб. х 40% = 13833 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.6 Учет расчетов по оплате отпусков