Учет расчетов удержаний и начислений по заработной плате на примере ООО «Мебель-Регион»

Каждый работник ООО «Мебель-Регион» имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск с сохранением средней заработной платы и места работы (ст.114 ТК РФ). Увольнение работника во время его нахождения в отпуске не допускается (ст.81 ТК РФ). Работодатель предоставляет оплачиваемые ежегодные отпуска продолжительностью 28 календарных дней и ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска продолжительностью 8 календарных дней, ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, продолжительностью три календарных дня, отпуска без сохранения заработной платы по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам на срок по соглашению между работником и работодателем. Оплата ежегодного основного оплачиваемого отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала. Если продолжительность отпуска работника составляет более 28 календарных дней, он вправе написать заявление с просьбой заменить ему превышающую нормальную продолжительность отпуска часть денежной компенсацией (ст.126 ТК РФ).

Обязательства, связанные  с оплатой отпусков и оплатой  за выслугу лет, резервируются согласно допущению непрерывности деятельности организации. В учетной политике ООО «Мебель-Регион» в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н, установлено в целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работников. Резерв формируется путем ежемесячных отчислений, размер которых определяется как 1/12 суммы создаваемого резерва (сумма месячного фонда заработной платы). Начисление в резерв оформляется путем дебетования тех же счетов затрат, как и в случае обязательств по заработной плате и премиям. При отчислении сумм в счет резерва производится бухгалтерская запись: дебет счетов 20, 23, 25, 44 и кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Это позволяет равномерно распределить расходы на оплату отпусков по отчетным периодам отчетного года. Когда сотрудник предприятия отправляется в отпуск, составляется запись: дебет 96 «Резервы предстоящих расходов», кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Оплата отпусков работникам, относящаяся к расходам будущих периодов, начисляется по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Для расчета отпускных  и компенсации за неиспользованный отпуск используется «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утверждённого постановлением Правительства РФ от 24.12.07 N 922 (ред. от 11.11.2009). Для расчёта среднего заработка учитываются все предусмотренные системами оплаты труда виды выплат, на которые начисляются налоги и (или) страховые взносы, поступающие в бюджет Фонда социального страхования РФ. Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

Рассмотрим на примере  расчет отпускных. Работнику ООО «Мебель-Регион» сборщику мебели Бондаренко Л.А. предоставлен очередной отпуск продолжительностью 36 календарных дней с 27.01.2011 г. по 04.03.2011 г. Расчетный период (с 01.01.2010 г. по 31.12.2010 г.) отработан полностью, и сумма начисленной зарплаты за 12 месяцев составляет 178 200 руб. Для того, чтобы бухгалтер начислил ему сумму отпускных, необходимо:

- рассчитать среднедневную  зарплату работника (178 200 руб. : (29,4 дн. х 12 мес.) = 505,10 руб.)

- произвести расчет  суммы отпускных (505,10 руб. х 36 дн. = 18 183,60 руб.). Сумма отпускных Бондаренко Л.А. составляет 18 183,60 руб.

С начисленной суммы  отпускных удерживается НДФЛ по ставке 13%, поскольку работник в данном случае получает доход. Перечисление налога производится не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату отпускных. Помимо этого, от сумм отпускных также производятся отчисления во внебюджетные фонды.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

III. Учет расчетов удержаний и начислений по заработной плате на примере

ООО «Мебель-Регион» 

3.1 Учет обязательных удержаний из заработной платы

Из начисленной работникам ООО «Мебель-Регион» заработной платы производят различные удержания. В соответствии со статьей 137 ТК РФ эти удержания могут производиться только в случаях, непосредственно предусмотренных в Трудовом Кодексе Российской Федерации или иных федеральных законах. В зависимости от оснований различают три вида удержаний: обязательные удержания, удержания по инициативе организации и удержания по согласованию между работником и работодателем.

Обязательные удержания производятся в соответствии с Федеральными законами и другими нормативными актами РФ. Для их производства не требуется издания приказа администрации организации и письменного согласия работников. К обязательным удержаниям относятся:

 Налог на доходы  физических лиц. Регулируется главой 23 части второй НК РФ. В соответствии с НК РФ ставка налога работников предприятия ООО «Мебель-Регион» 13%, так как все они являются налоговыми резидентами РФ.

Для определения налоговой  базы в целях исчисления НДФЛ нужно  сумму дохода, исчисленного нарастающим итогом и облагаемого по ставке 13%, уменьшить на полагающиеся работнику налоговые вычеты.⁵

Согласно 218 ст. НК РФ при  налогообложении дохода физических лиц в ООО «Мебель-Регион» применяются стандартные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычет в размере 500 рублей за каждый месяц предоставляется лицам, имеющим государственные награды либо особый статус:

Герой Советского Союза  и Герой РФ, лицам, награжденным орденом  Славы трех степеней и многих других.

Вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц.

Для получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастроф на Чернобыльской АЭС, ПО Маяк, инвалидов ВОВ, участников ядерных испытаний и других.

с 1 января 2012 года:

1 400 рублей - на первого  ребенка;

1 400 рублей - на второго  ребенка;

3 000 рублей - на третьего  и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется  в двойном размере единственному  родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет действует  до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода  превысил       280000 рублей.⁵

Заработная плата, начисленная  работнику выплачивается ему  за минусом исчисленного с заработной платы НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ). ⁵

Пример расчета НДФЛ, удерживаемого с доходов сотрудника:

Менеджеру Жигаревой  Н.В. начислена заработная плата 18910 руб. В январе сотрудник написал заявление о предоставлении ему стандартного налогового

__________________________________________________________________________________5. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)»

вычета на ребенка  в размере 1400 руб. до месяца, в котором  доход превысит 280000 руб.

Все доходы, полученные Жигаревой Н.В., облагаются по ставке 13 процентов.

Рассчитаем налоговую базу по НДФЛ:

Общий доход сотрудника за январь 2012 года равен 18910 руб.

Доход не превысил 280000 руб., поэтому она может воспользоваться стандартным налоговым вычетом в размере 1400 руб.

Налоговая база по НДФЛ за январь 2012 года равна:

18910 руб. – 1400 руб. =17510 руб.

Сумма налога, которую  бухгалтер должен удержать с доходов  сотрудника за январь 2012 года, составила: 17510 руб. × 13% = 2276 руб.

Удержания из начисленной  заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

68.1 «Расчеты по налогам  и сборам» (на сумму налога  на доходы физических лиц);

28 «Брак в производстве»  (на суммы удержаний с виновников  брака);

73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям» (на суммы  за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» (на  суммы по 

исполнительным документам), другие расчеты (в пользу ЖКХ, детских  дошкольных учреждений).

Учет расчетов по удержаниям НДФЛ ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68.1 «Налог на доходы физических лиц». Аналитический  учет ведется по каждому работнику  ООО «Мебель-Регион».

Удержания алиментов в ООО «Мебель-Регион» производятся в соответствие с Семейным кодексом РФ (Федеральный закон от 29.12.1995г. №223-ФЗ).

Поступившие в бухгалтерию  организации исполнительные листы  или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или  карточке и хранят как бланки строгой отчетности.

В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой  денежной сумме или в размере: на 1 ребенка – 1/4, на 2 детей - 1/3, на трех детей и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

Рассмотрим на примере  порядок удержания по исполнительным листам на исследуемом предприятии  ООО «Мебель-Регион». В январе 2012 г. сотруднику ООО «Мебель-Регион» Зайцеву С.Т. начислена зарплата - 16500 руб. На основании соглашения об уплате алиментов бухгалтер предприятия удерживает с Зайцева С.Т. алименты на содержание сына в размере 1/4 от заработка. С начисленной оплаты труда Зайцева С.Т. удержана сумма НДФЛ в размере 1963 руб. Сумма алиментов составит: (16500 руб. - 1963 руб.) x 25% = 3634 руб.

Если алименты перечисляются  почтовым переводом, то услуги почты  оплачивает лицо, с которого производится удержание алиментов. В этом случае при расчете удержаний необходимо учесть и почтовые расходы.

Алименты перечисляются  бывшей жене Зайцева С.Т. на сберегательную книжку. Сумма, которую Зайцев С.Т. получит  на руки, составит:

16500 р. - 1963 р. (НДФЛ) - 3634 р. (алименты) = 10 903 р.

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

^{Федеральный закон N 212-ФЗ от 24.07.2009 г., регулирует отношения, связанные с исчислением  и уплатой (перечислением) страховых взносов  в Пенсионный фонд Российской Федерации - на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов.}

^{В 2012г. введены страховые  взносы в Пенсионный фонд 22,0%, фонд социального страхования -2,9%, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 5,1%.6}

Согласно последним  изменениям, внесенным в этот закон, расширился список организаций, получивших право на применение пониженных тарифов  уплаты страховых взносов.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается в ООО «Мебель-Регион» ежемесячно, отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд, в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если эта дата выпадает на выходной или праздничный день, то срок уплаты переносится на ближайший следующий рабочий день. Платежи в фонды осуществляются в полных рублях.

В ООО «Мебель-Регион» ежеквартально сдают два расчета: в ПФР и ФСС. В отчетности для ПФР отражаются как пенсионные взносы, так и отчисления в ФОМС. Этот расчет сдается до конца месяца, следующего за отчетным кварталом.

__________________________________________________________________________________ 6. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ

 

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское  страхование используется пассивный  счет 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» и субсчета к нему.¹⁸

Начисленные суммы в  Фонды социального страхования, Пенсионный и фонд обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69. Составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 20 «Основное  производство»;

Дебет других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.);

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению», субсчета 1, 2, 3.

Часть сумм, начисленных  в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий. По временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.