Учет, распределние, бюджетирование затрат на организацию производства

В.Т. Чая и Н.И. Чупахина выделили, что «опыт зарубежных компаний показывает, что управление затратами эффективно только при его жесткой увязке с системой бюджетирования. Внедрение на предприятии системы бюджетирования может расцениваться как первый шаг на пути к управлению затратами.   При   разработке   бюджета   предприятие   ограничивает   размер планируемых затрат и тем самым управляет ими. Бюджет компании можно составлять с использованием нормативов затрат, а также путем жесткого ограничения затрат структурных подразделений и установления менеджментом компании лимитов. Авторы подчеркивают, что статьи бюджета должны совпадать с элементами справочника статей затрат».(25)

В. Суханова в  Статье «Управленческие отчеты: план-факт анализ» прежде напоминает, что «управленческий учет на предприятии включает в себя три взаимосвязанных составляющих:

• бюджетирование;
• расчет затрат и калькулирование себестоимости;
• анализ и выработку управленческих решений.

Под бюджетированием понимается процесс подготовки комплекта прогнозных форм (бюджетов). Фактически это планирование будущих доходов и расходов путем разработки плановых показателей и разнесения плановой информации в табличные формы. По окончании установленного периода плановые показатели сравниваются с фактическими и проводится анализ их отклонений. Периодичность определяется предприятием самостоятельно. Процесс бюджетирования происходит в следующей логической последовательности:

1. подготовка бюджета продаж (план продаж);
2. на основе бюджета продаж готовятся бюджет производства и бюджет 
   производственных запасов;
3. бюджет производства включает подготовку бюджета прямых затрат 
   на   материалы,   бюджета   общепроизводственных   накладных   расходов   и 
   бюджета прямых затрат на оплату труда;
4. п. п. 2 и 3 формируют производственную себестоимость продукции;
5. готовятся бюджеты коммерческих и управленческих расходов;
6. на основе вышеперечисленных бюджетов составляются прогнозные 
   формы отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и 
   баланса».(23)

«Кроме того, при формировании системы бюджетирования на предприятиях молочной промышленности необходимо учитывать:

• большую номенклатуру выпуска готовой продукции;
• невысокий срок хранения как материалов, так и самой продукции;
• наличие строгого контроля за качеством;
• контролируемый и нормированный снабженческо-сбытовой процесс;
• как следствие - сложность расчета себестоимости единицы продукции;
• как следствие - высокие накладные расходы, требующие грамотного 
  распределения.

Также при формировании системы бюджетирования на предприятиях молочной промышленности необходимо рассматривать фактор сезонности: например, максимум потребления приходится на зиму-весну, минимум - на лето», — подчеркнула Е.Ю. Пухова в своей статье «Организация бюджетирования на предприятиях молочной отрасли».(21)

Коханова Т.А. отметила, что «качество составления  бюджета продаж непосредственным образом  влияет на процесс бюджетирования и успешную работу предприятия. При его формировании нужно отвечать на следующие вопросы:

• какую продукцию выпускать;
• в каких объемах она будет реализована;
• какую установить цену продукции;

- какой  процент  продаж  будет оплачен  в текущем  месяце,  какой  в 
следующем, стоит ли планировать безнадежную задолженность». (16)

Авторы статьи «Учета затрат на производстве и пути его совершенствования» в заключении отметили, что «сейчас в условиях становления рыночных отношениях, особенно важно не только совершенствовать систему бухгалтерского учета на самом предприятии и повышать качество подготовки бухгалтеров, но и использовать западные методы учета затрат и калькулирования себестоимости». (24)

 

 

 

 

 

2. Учет, распределение и бюджетирование  общепроизводственных расходов  в ООО «Алтерра»

2.1. Организационно-экономическая  характеристика ООО «Алтерра»

2.1 Понимание деятельности ООО «Алтерра»

ООО «Алтерра» находится  в Колышлейском районе. Район занимает территорию 1 162 км², находится в южной части области. Граничит на юге с Саратовской областью, на юго-западе с Сердобским районом, на северо-западе с Каменским районом, на востоке с Пензенским районом, на юго-востоке с Малосердобинским районом Пензенской области.

Природа. Район расположен на степной среднерасчлененной равнине, пересекаемой поймами рек Хопер и Колышлей. Наиболее характерные почвы - выщелоченный чернозем с мощным гумусовым горизонтом на месте луговых степей. На северо-западе и юго-востоке имеются обширные острова типичного чернозема. Лесистость - 5,3%, в основном широколиственные леса в водоохранных зонах при реках Хопер и Колышлей. В селе Белокаменке на берегу речки Синеомутовки расположен памятник природы и ландшафтной архитектуры Белокаменный парк, в селе Островцы – природный заповедник «Дикий сад».

Главная отрасль  растениеводства - производство зерна. Основная отрасль  животноводства представлена молочно  – мясным скотоводством, в качестве дополнительной – овцеводство, свиноводство.

В целом климатические  условия благоприятны для возделывания большинства сельскохозяйственных культур.

ООО «Алтерра» является малым  по размерам хозяйством, так как  за период 2010-2012 гг. объем проданной  продукции составляет в среднем 6055,9 тыс.руб.

Рассмотрим таблицу 1, в  которой представлена реализованная  продукция и ее структура, что  позволяет установить специализацию  организации.

Таблица 1

Проданная продукция и  ее структура в ООО «Алтерра»

Отрасли производства и виды продукции	2010 г.		2011 г.		2012 г.		В среднем за 2010-2012 гг.
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Продукция растениеводства  – всего	5602	80,3	5774	84,9	2644	61,1	4673,3	77,2
в том числе: зерно	5373	77,0	5273	77,4	2558	59,1	4401,3	72,7
Прочая продукция растениеводства	228	3,3	501	7,4	86	1,9	271,7	4,5
Продукция животноводства – всего	619	8,9	430	6,3	422	9,7	490,3	8,1
в т. ч. молоко	149	2,1	218	3,2	203	4,7	190,0	3,1
Крупный рогатый скот в  живой массе	53	0,8	86	1,3	77	1,8	72,0	1,2
Работы и услуги	813	11,2	505	7,62	1264	29,2	892,3	14,7
Всего по организации	7243	100	6804	100	4330	100	6055,9	100

     Исходя из  полученных данных таблицы 1, можно  сказать, что в структуре проданной  продукции наибольший удельный  вес приходится на отрасль  растениеводства. Так выручка  от реализации продукции растениеводства  в 2012 г. составила 4330 тыс. руб.  или 61,1% , из нее на зерно  приходится 2558 тыс. руб. (59,1%).

Животноводство занимает незначительный удельный вес в общей  структуре проданной продукции. В среднем за три года этот показатель составил  490,3 тыс. руб. или 8,1%.

Самую наименьшую долю в  отчетном году и в среднем за три  года занимает крупный рогатый скот в живой массе. Так в 2012 г.  выручка  от реализации данного вида продукции  составила 77 тыс. руб. (1,8%)

Исходя из следующих положений, определим специализацию хозяйства:

72,7% - зерно;

3,1% - молоко;

1,2 % - крупный рогатый скот  в живой массе.

Из этого следует, что  ООО «Алтерра» имеет ярко выраженную зерновую специализацию.

Важное значение для деятельности организации имеет состояние производственно-экономического потенциала и результативность ее финансово-хозяйственной деятельности. Эти данные по ООО «Алтерра» представлены в таблице 2.

Таблица 2

Состояние производственно-экономического потенциала и результативности финансово-хозяйственной  деятельности

Наименование  показателей	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Отклонение 2012 года от 2011 г. (+,-)
1	2	3	4	5
Показатели объема производства и реализации продукции:
Объем реализации продукции, тыс. руб.	7243	6804	4330	-2474
Производство продукции  в натуральном выражении
молоко, ц	342	363	373	+10
прирост живой массы крупного рогатого скота, ц	23	19	16	-3
зерно, ц	26799	9155	7119	-2036
Показатели производственной деятельности и экономического потенциала:
Среднегодовая численность  работников, чел.	42	37	29	-8
Фонд заработной платы, тыс. руб.	2558	2269	2104	-165
Среднегодовая заработная плата  одного рабочего, руб.	60904	61324	72551,7	+11227,7
Среднегодовая стоимость  всех основных средств, тыс. руб.	19601,5	18887,5	18364	-523,5
Доля основных средств  в общей сумме активов, %	57,1	60,2	58,2	-2,0
Коэффициент износа основных средств, %	41,9	43,8	45,3	1,5
Себестоимость товаров, работ, услуг, тыс. руб.	6019	8028	4815	-3213
Затраты на 1 руб. товарной продукции, руб.	0,92	0,67	1,1	+0,44
Величина собственных  средств, тыс. руб.65	27841	25437	25400	-37
Их доля в общей сумме  источников, %	85,5	82,3	81,5	-0,8
Величина заемных средств, тыс. руб.	4719	5441	5772	+331
Их доля в общей сумме  источников, %	14,5	16,1	18,7	+2,5
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) по балансу	-8386	-10790	-10827	-37
Кредиты и займы, не погашенные в срок, тыс. руб.	560	550	550	-
Показатели результативности производственно-финансовой деятельности:
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	+956	-1224	-485	+739
Уровень рентабельности производства продукции, %	15,9	-15,2	-10,1	+5,1
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	+597	-2404	-37	+2367
Рентабельность всей деятельности, %	3,1	-12,7	-0,2	+12,5
Рентабельность собственного капитала, %	2,1	-9,5	-0,2	+9,3

      Проанализировав  данные таблицы 2, видно, что  объем реализованной продукции  в 2012 г. уменьшился и составил 4330 тыс. руб., что ниже уровня 20010 г. на 2474 тыс. руб. 

Производство молока в  отчетном году увеличилась по сравнению  с 2010 годом на 31 ц., а по сравнению с предыдущим годом (2011 г) на 10 ц.

По приросту крупного рогатого скота в 2011 г. наблюдается снижение объема производства на 3 ц. по сравнению с 2010 г.

Объем производства зерна  в 2012 г. составил 7119  ц., что ниже уровня 2011г. на 2036 ц, и на 19680 ц уровня 2010г.

Среднегодовая численность  работников снижается по годам и  в 2012г. составила 29 человек, что на 8 человек меньше, чем в 2011 г. и на 13 человек меньше, чем в 2010 г.

Фонд заработной платы  снижается, что обусловлено снижением  заработной платы. Так в 2012 г. он составил 2104 тыс. руб., что на 165тыс. руб. ниже уровня 2011 г. и на 454 тыс. руб. ниже уровня 2010 г. Среднегодовая заработная плата  на 1 работника в хозяйстве растет, что является положительной тенденцией. Так в 2012 г. в среднем на 1 работника  в год приходилось 72551,7руб., что на 11227,7  руб. выше показателя 2011г.

Среднегодовая стоимость  основных средств в 2012 г. составила 18364 тыс. руб., что ниже уровня 2011 г. на 523,5 тыс. руб. и ниже уровня 2010г. на 1237,5 тыс. руб.

Основные средства занимают значительную долю в общей сумме  активов. В отчетном году она была равна 58,2%, но оказалось ниже уровня 2011 г на 2%. Коэффициент износа в  хозяйстве достаточно высокий, в 2012 г. он был равен 45,3%, что обусловлено  весьма существенной изношенностью  основных средств в хозяйстве.

За три анализируемых  года величина собственных средств  изменилась незначительно. В 2012 г. они  составили 25400 тыс. руб., что на 37 тыс.руб. ниже показателя 2011г. Доля собственных средств в общей сумме активов значительная. В отчетном году она составила 81,5%,но по сравнению предыдущими двумя годами оказалось ниже соответственно на 0,8% и 4%.

Величина заемных средств  ежегодно увеличивается. В 2012 г. она  оказалась равна 5772тыс. руб. Это на 331 тыс. руб. больше, чем в 2011 г. и на 1053 тыс. руб. больше, чем в 2010 г. Заемные  средства составляют незначительную долю в общей сумме источников. В  отчетном году  этот показатель составил 18,7%.

За  весь анализируемый  период хозяйство было прибыльным только в 2010 г. В 2010 г. прибыль составила 956 тыс. руб. В отчетном году был получен  убыток в размере 485 тыс.руб.

Уровень убыточности  производства продукции в 2012 г. составил 10,1%, а  убыточность всей деятельности - 0,2%.

Как известно, себестоимость  продукции является важнейшим показателем  эффективности сельскохозяйственного  производства. В ней синтезируются  все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования  всех производственных ресурсов. Снижение себестоимости – одна из первоочередных и актуальных задач каждой отрасли, предприятия, организации. От уровня себестоимости  продукции зависят суммы прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние организации и ее платежеспособность, уровень закупочных и розничных цен на сельскохозяйственную продукцию.