Учет текущих активов

"Резерв по  сомнительным требованиям, где  отражаются операции, связанные  с созданием и движением резерва  по сомнительным требованиям.

Корреспонденция счетов типовых операций по подразделу 1200 "Краткосрочная дебиторская  задолженность":

 

N п/п	Содержание  операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Реализация  продукции и оказание услуг покупателям  и заказчикам, дочерним, ассоциируемым и совместным организациям, филиалам и структурным подразделениям:
	- на договорную  стоимость	1210, 1220, 1230, 1240	6010
	- на сумму  НДС	1210, 1220, 1230, 1240	3130
2	Увеличение  краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, дочерних, ассоциируемых и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений в иностранной валюте в результате изменения рыночного курса обмена валют	1210, 1220, 1230, 1240	6250
3	Оплата за дочерние, ассоциируемые и совместные организации, филиалы и структурные подразделения	1220,1230, 1240	1010, 1030 1050,1060
4	Отражение текущей  части долгосрочной дебиторской  задолженности покупателей и  заказчиков, дочерних, ассоциируемых  и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений	1210, 1220, 1230, 1240	2110,2120, 2130, 2140
5	Поступление платежей от покупателей и заказчиков за реализованную  продукцию и оказанные 'услуги, а  также за реализованные нематериальные активы, основные средства, инвестиции в недвижимость, финансовые инвестиции и другие активы	1010, 1030	1210
6	Поступление платежей от дочерних, ассоциируемых и совместных организаций, филиалов и структурных  подразделений	1010, 1030	1220, 1230, 1240
7	Перечислены задолженности  покупателями и заказчиками, дочерними, ассоциированными и совместными организациями, филиалами и подразделениями, но деньги к концу месяца не поступили на текущий счет (денежные средства в пути)	1020	1210, 1220 1230, 1240
8	3ачтена краткосрочная  дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, ассоциируемых и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений в пределах и за счет их краткосрочной кредиторской задолженности за приобретенные активы и потребленные услуги при наличии акта сверки	3310, 3320, 3330,3340	1210, 1220 1230, 1240
9	3ачтен ранее  полученный краткосрочный аванс  от покупателей и заказчиков, дочерних, ассоциируемых и совместных  организаций, филиалов и структурных  подразделений в счет задолженностей  за поставленные им ТМ3 и услуги	3510	1210, 1220 1230, 1240
10	Аннулирование дебиторской задолженности покупателей  и заказчиков, дочерних, ассоциируемых  и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений  по возвращенной продукции:
	- на договорную  стоимость	6020	1210, 1220 1230, 1240
	- на сумму  НДС	3130	1210, 1220 1230, 1240
	- на сумму  предоставленных скидок	1210,1220, 1230, 1240	6030
11	Предоставление  скидок с цены и продаж покупателям  и заказчикам, дочерним, ассоциируемым  и совместным организациям, филиалам и структурным подразделениям:
	- на договорную  стоимость	6030	1210, 1220 1230, 1240
	- на сумму  НДС	3130	1210, 1220 1230,1241
12	Уменьшение  краткосрочной дебиторской задолженности  покупателей и заказчиков, дочерних, ассоциируемых и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений в иностранной валюте в результате изменения рыночного курса обмена валют	7430	1210, 1220 1230, 1241
13	Выдача денег  в подотчет на приобретение активов, для оплаты услуг, служебных командировок и т.д.	1250	1010, 1030 1060
14	Предоставление  работникам краткосрочных займов	1250	1010,1031
15	Выделение текущей  части долгосрочной дебиторской  задолженности работников	1250	2150
16	Ущерб, признанный виновным лицом или присужденный к взысканию судом (недостача, хищение, порча и др.)	1250	1010,1310, 1320, 1330, 1350,2410 2510, 2520 и др.
17	Погашение задолженности  подотчетными лицами	1120 - 1150,	1250
		1310, 1330,
		1350, 2410,
		2510, 2520,
		2730 и др.
18	Возврат неизрасходованных  подотчетными лицами сумм; сумм, взысканных с виновных лиц по причиненному ущербу, а также сумм платежей, поступивших от работника - заемщика	1010,3350	1250
19	Подлежащая  к поступлению арендная плата  по операционной аренде	1260	6260
20	Подлежащие  к поступлению штрафы, пени, неустойки по операционной аренде	1260	6280
21	Выделение текущей  части долгосрочной дебиторской  задолженности по финансовой аренде актива	1260	2160
22	Погашение краткосрочной  задолженности по аренде	1010,1030, 1020,1050	1260
23	Начисление  краткосрочных вознаграждений к получению по инвестициям, удерживаемым до погашения, предназначенным для торговли, имеющимся в наличии для продажи	1270	6110,612
24	Начисление  вознаграждений по депозитам, предоставленным  займам, полученным векселям, доверительному управлению	1270	6110
25	Начисление  вознаграждений по финансовой аренде	1270	6130
26	Погашение задолженности  по начисленным вознаграждениям	1010, 1030	1270
27	Получение векселей под реализованную покупателям  и заказчикам, дочерним, ассоциируемым и совместным организациям, филиалам и структурным подразделениям продукцию и оказанные услуги, а также за реализованные нематериальные активы, основные средства, финансовые инвестиции и прочие активы	1280	1210, 1221 1230, 1240
28	Погашение задолженности покупателей по векселям	1010, 1030	1280
29	Возникновение дебиторской задолженности в  результате продажи структурного под  разделения, деятельность которого была прекращена или ликвидирована	1210	6310
30	Возникновение дебиторской задолженности по возврату бракованных материалов, товаров	1280	1310, 1330, 1350
31	Сумма, ошибочно списанная со счетов в банках	1280	1030, 1060
32	Суммы претензий, предъявленных к поставщикам  и подрядчикам, транспортным и иным организациям за обнаруженные несоответствия, недостачи товарно - материальных запасов, сверхнормативные потери	1280	1310, 1330,1350
33	Возникновение дебиторской задолженности по возмещению убытков от чрезвычайных ситуаций (по договору страхования)	1280	7470
34	Поступление платежей в счет погашения прочей дебиторской задолженности	1010,1020, 1030	1280
35	Создание резерва  по сомнительным требованиям	7440	1290
36	Списание безнадежных  долгов покупателей и заказчиков, дочерних, ассоциируемых и совместных организаций, филиалов и структурных  подразделений за счет резерва по сомнительным требованиям	1290	1210, 1220, 1230, 1240
37	Погашение списанной  дебиторской задолженности в  периоде, когда было произведено  ее списание:
	а) восстановление списанной за счет резерва по сомнительным требованиям дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, дочерних, ассоциируемых и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений	1210, 1220, 1230, 1240	1290
	б) погашение  задолженности	1010, 1030	1210, 1220, 1230, 1240
38	Корректировка размера сформированного резерва по сомнительным требованиям в результате его уменьшения (в том отчетном периоде, когда был сформирован резерв по сомнительным требованиям)	1290	7440

 

Если дебиторская  задолженность, списанная ранее, оплачена в последующих отчетных периодах, то это признается как доход отчетного  периода от неосновной деятельности. При этом в бухгалтерском учете  производится запись по дебету соответствующих  счетов по учету денег и кредиту группы счетов 6280.

 

4. Учет прочей  дебиторской задолженности

 

Дебиторская задолженность  по авансам выданным. Договором между  поставщиком и покупателем может  предусматриваться условие оплаты покупателем аванса либо оплаты продукции  и работ по частичной готовности. В отличие от предоплаты при авансовых платежах не оформляются расчетные документы.

При отгрузке ценностей, приемке работ, потреблении услуг  покупатель от поставщика расчетные  документы на полную стоимость ценностей (работ, услуг). По данному факту в бухгалтерском учете покупателя начисляется кредиторская задолженность перед поставщиком в сумме, указанной в расчетных документах. Одновременно производятся зачет выданных авансов, то есть погашается дебиторская задолженность по авансам выданным, и на эту сумму уменьшается задолженность перед поставщиками.

Расходы будущих  периодов. В процессе хозяйственной  деятельности предприятий возникают  расходы, которые подлежат включению  в издержки производства последующих  отчетных периодов. К таким расходам относятся следующие затраты: по подготовительным к производству работам в сезонных отраслях промышленности; по освоению новых производств, цехов, агрегатов и предприятий; по подготовке к освоению производства новых видов продукции и технологических процессов; по горно-подготовительным работам; по рекультивации земель; по единовременному массовому набору рабочих при организации или расширении производства; суммы подписки на техническую и экономическую литературу, газеты и журналы; арендная плата, уплаченная за последующий отчетный период; оплаченные суммы страховых платежей вперед и другие расходы.

Расходы будущих  периодов подлежат ежегодной инвентаризации, что обеспечивает достоверность  остатков по этому счету, переходящих  на следующий год, и правильность их списания на издержки производства или обращения в течение года. Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает и включает в описи суммы, подлежащие отражению на счетах подраздела "Расходы будущих периодов".

Дебиторская задолженность  подотчетных лиц. Предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственные расходы, а также на расходы экспедиций, геологоразведочных партий, уполномоченных предприятий и организаций. Дебиторская задолженность по подотчетным лицам начисляется по факту получения данными лицами авансовых подотчетных сумм и погашается при полном расчете по данным суммам. Выданные под отчет суммы должны расходоваться строго по назначению, передача их одним лицом другому запрещается. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Подотчетные суммы  на командировочные расходы выдаются на основании приказа руководителя или заявления подотчетного лица с разрешительной надписью руководителя. В этом документе указывается срок, на который выдаются подотчетные суммы. Кассир выдает подотчетному лицу подотчетную сумму в качестве аванса. Если характер командировки предусматривает необходимость каких-либо дополнительных производственных расходов, руководителем предприятия до направления до направления работника в командировку оформляется соответствующее распоряжение о возмещении указанных расходов.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны  не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Если подотчетное лицо не предоставило авансовый отчет и оправдательные документы в установленный срок и не возвратило в кассу остаток неиспользованных сумм авансов, бухгалтерская служба вправе произвести удержания из сумм оплаты труда данного лица в погашение начисленной за ним дебиторской задолженности.

Фактически  произведенные и документально подтвержденные представительские и командировочные расходы подотчетного лица, связанные с производственной деятельностью, относятся на себестоимость продукции. Фактические расходы подотчетного лица на приобретение товарно-материальных ценностей включаются в суммы фактических затрат на приобретение ценностей.

 

 

5. Учет товарно-материальных  запасов

 

В процессе производства наряду со средствами труда участвуют  предметы труда, которые выступают  в качестве производственных запасов. В отличие от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную базу.

Учет товарно-материальных ценностей на предприятиях организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 7 "Учет товарно-материальных ценностей", в котором определена сфера действия стандарта, изменение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в отчетности. Данный стандарт применяется субъектами при составлении и раскрытии финансовых отчетов, подготовленных на основе исчисления себестоимости товарно-материальных запасов.

Товарно-материальные запасы - это активы в виде:

запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий (деталей), топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и оказании услуг;

незавершенного  производства;

готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.

Перед учетом материальных запасов стоят следующие основные задачи:

- контроль за своевременным и полным оприходованием запасов, за их сохранностью в местах хранения;

-своевременное и полное документирование всех операций по движению запасов;

-своевременное и правильное определение транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) и фактической себестоимости заготовленных запасов;

- контроль за равномерным и правильным списанием ТЗР на издержки производства или обращения;

- контроль за состоянием складских запасов;

- выявление и реализация ненужных субъекту материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов;

- получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.

По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные - это  материалы, которые вещественно  входят в изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу (мука при выпечке хлеба).

Вспомогательные - это материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, но, в отличие от основных материалов, не создают вещественной основы производимой продукции. Эти материалы применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (краски, лак, клей).

Методы оценки товарно-материальных запасов

Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке их себестоимости и чистой стоимости  реализации. Чистая стоимость реализации используется, когда себестоимость  не может быть восстановлена по причине: данные товарно-материальные запасы были повреждены, или они частично или полностью устарели, или их продажная цена снизилась.

Сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, запасные части и другие материальные запасы в балансе показывают по их фактической себестоимости. По этой же оценке ценности учитывают в синтетическом учете; в аналитическом учете - по твердым учетным ценам (договорные или планово-расчетные цены).

Если субъектом  учет материальных ценностей в аналитическом учете ведется по договорным ценам, то их фактическая себестоимость будет складываться из стоимости материалов по этим ценам плюс транспортно-заготовительных расходов. В их состав включают железнодорожный тариф, водный фрахт, тариф за автомобильные перевозки и за перевозки на самолетах и других видах транспорта, включая все виды сборов; пошлины на ввоз; доставку материалов со складов поставщиков, железных дорог и прочих транспортных организаций; расходы на командировки, непосредственно связанные с приобретением и заготовлением запасов; расходы по погрузке, выгрузке и упаковке на складах, кроме оплаты труда постоянных складских рабочих; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Если аналитический  учет запасов ведут по планово-расчетным  ценам, то их фактическая себестоимость  будет слагаться из стоимости  материалов по этим ценам плюс или  минус отклонения фактической себестоимости  по учетным ценам. Эти цены разрабатываются самими субъектами на основе договорных цен с учетом планового размера транспортно-заготовительных расходов.

Транспортно-заготовительные  расходы или отклонения, относящиеся  к израсходованным материалам, списывают  ежемесячно, как правило, на те же счета, на которых отражен расход материальных ценностей по договорным или учетным ценам. Процент транспортно-заготовительных расходов или отклонений определяют путем деления суммы их остатка на начало месяца и поступления за месяц на сумму остатка материалов на начало месяца и поступивших за месяц материалов по договорным (учетным) ценам и умножения полученного результата на сто. По исчисленному проценту транспортно-заготовительных расходов или отклонения списывают на соответствующие счета. При небольшом объеме видов или групп материалов, по которым следует находить процент транспортно-заготовительных расходов или отклонений, и при стабильных связях с поставщиками возможно применение процента по данным бухгалтерского учета за прошлый месяц.

Установленные цены проставляют в номенклатуры - ценники. В текущем учете цены и номенклатурные номера на материалы проставляют во всех документах и регистрах, в которых учитывают остатки и движение материальных запасов.

Метод специфической (сплошной) идентификации - применяется в тех случаях, если есть возможность четко организовать партийный учет запасов. Предполагается, что по каждому виду товаров можно установить, например, что он состоит из 300 единиц, имевшихся на первое мая, по 20 тенге за единицу на сумму 6000 тенге, 100 единиц из первой партии по цене 21 тенге на сумму 2100 тенге, 300 единиц из третьей партии по цене 20 тенге на сумму 6000 тенге и 200 единиц из четвертой партии по цене 22 тенге на сумму 4400 тенге. Тогда общая стоимость остатков составит 18500 тенге (6000 + 2100 + 6000 + 4400). Следовательно, стоимость израсходованных за месяц материалов составит 29000 тенге (47500 - 18500).

Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов - это средняя стоимость имевшихся в наличии запасов на начало месяца (периода) плюс стоимость поступивших в течение этого месяца (периода). В нашем примере, средняя стоимость единицы материала составит 20 тенге 65 тиын (47500: 2300); израсходованных в течение месяца материалов - 28910 тенге (2300 - 900 = 1400; 1400 х 20,65); остатка 18585 тенге (900 х 20,65). Данный метод широко применялся в отечественной практике учета материальных запасов.