Учет текущих операций и расчетов

 Исчисление суммы страховых  платежей отражается по кредиту  субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному  и личному страхованию" счета  76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами" в корреспонденции  со счетами учета затрат на  производство или других источников  страховых платежей.

 В дебет субсчета 76-1 "Расчеты  по имущественному и личному  страхованию" списываются потери  по страховым случаям (уничтожение  и порча производственных запасов,  готовых изделий и других материальных  ценностей) с кредита счетов  учета производственных запасов,  основных средств и др. По дебету  субсчета 76-1 счета 76 также отражается  сумма страхового возмещения, причитающаяся  по договору страхования работникам  предприятия в корреспонденции  со счетом 73 "Расчеты с персоналом  по прочим операциям". Суммы  страховых возмещений, полученных  предприятием от страховых организаций  в соответствии с договорами  страхования, отражаются по дебету  счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию". Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" на счет 99 "Прибыли и убытки".

 Аналитический учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному  и личному страхованию" ведется  по страховщикам и отдельным  договорам страхования.

 Основные проводки по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному  и личному страхованию":

 

Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету расчетов по имущественному и личному страхованию

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет		Кредит
1. Начислены взносы по страхованию  имущества	10, 08, 26		76-1
2. Начислены взносы по страхованию  работников, включаемые:
— в затраты на производство и продажу	20, 23, 25, 26,44		76-1
— в прочие расходы	91-2		76-1
3. Перечислены страховые взносы  страховым организациям	76-1		51
4. Отражены потери имущества в  результате наступления страхового  случая (по результатам инвентаризации)	76-1		94
5. Начислена работнику сумма страхового  возмещения при наступлении страхового  случая по договору личного страхования	76-1		73
6. Отражено поступление страхового  возмещения от страховой организации		51		76-1
7. Отражена в учете сумма превышения  страхового возмещения над стоимостью испорченных или утраченных ценностей		76-1		91-1
8. Списаны потери от страхового  случая, не компенсируемые за  счет страхового возмещения		99		76-1
9. Отражены потери и расходы  в связи с чрезвычайными обстоятельствами		91-2		76-1

 

 

 Для учета расчетов по  претензиям, предъявленных вашей  организацией поставщикам, подрядчикам  и иным организациям, следует  открыть к счету 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Организация может выставить поставщику (подрядчику) претензию, если:

– поставщиком не соблюдены договорные обязательства;

– выявлена недостача поступивших  от него ценностей;

– обнаружены арифметические ошибки в документах поставщика (подрядчика) на поставленные товары (работы, услуги).

В первом случае договор обычно предусматривает  взыскание с поставщика пени, штрафа или неустойки. В соответствии с пунктом 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н, и пунктом 3 статьи 250 НК РФ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются внереализационными доходами организации.

 

Основные проводки по счету 76-2 " Расчеты по претензиям":

ДЕБЕТ 76/2 КРЕДИТ 91/1– начислены пени, штрафы, неустойки, выставленные поставщику (подрядчику) и признанные им или присужденные судом. ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 60/1– отражена недостача (порча) ценностей в пределах предусмотренных договором величин; ДЕБЕТ 76/2 КРЕДИТ 60/1– отражена недостача (порча) ценностей сверх предусмотренных договором величин. ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 76/2 – списана недостача (порча) ценностей сверх предусмотренных договором величин. ДЕБЕТ 62/1 КРЕДИТ 90/1– сторнирована реализация недостающих ценностей; ДЕБЕТ 90/2 КРЕДИТ 41 (43) – сторнирована себестоимость недостающих ценностей; ДЕБЕТ 90/3 КРЕДИТ 68/2 – сторнирован НДС по реализации недостающих ценностей; ДЕБЕТ 62/1 КРЕДИТ 76/2 – отражена предъявленная покупателем претензия; ДЕБЕТ 76/2 КРЕДИТ 51 (50, 52) – погашена задолженность по претензии; ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41 (43) – списана себестоимость недостающих ценностей.

 

 Основные проводки по счету  76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами":

 

Дебет 10 Кредит 76 – отражено приобретение материальных ценностей от других организаций. Дебет 20, 23, 25, 26 Кредит 76 – отражено приобретение услуг сторонних организаций. Дебет 19/3 Кредит 76 – отражается сумма исчисленного НДС. Дебет 28 Кредит 76 – отражена стоимость услуг по исправлению брака. Дебет 41 Кредит 76 – поступили товары от разных организаций. Дебет 51, 52 Кредит 76 – поступили средства от дебиторов в погашение задолженности. Дебет 76 Кредит 50,51,52,55 – погашена кредиторская задолженность. Дебет 76 Кредит 66,67 – отражены суммы, уплаченные кредитами банков. Дебет 44 Кредит 76 – отражена стоимость транспортных услуг сторонних организаций, связанных со сбытом продукции. Дебет 76 Кредит 60 – отражены расчеты по претензии поставщику. Дебет 70 Кредит 76 – отражена депонированная заработная плата. Дебет 76 Кредит 91 – отражены подлежащие получению дивиденды.

 

К поставщикам и подрядчикам  относятся организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие  разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие).

Операции по учету расчетов за поставленную продукцию, выполненные работы или  оказанные услуги отражаются на синтетическом  счете 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» в соответствии с  условиями договора и расчетными документами. Счет 60 является преимущественно  пассивным. По его кредиту отражается возникающая кредиторская задолженность, а по дебету – ее погашение.

Таблица 2 Основные хозяйственные операции по счету 60

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет		Кредит
Приняты к оплате поступившие от поставщиков  материалы, оборудование…	10, 07		60/1
Отражен НДС по поступившим материалам, оборудованию.	19/3		60/1
Приняты услуги от поставщиков	20, 26, 44		60/1
Отражен НДС по услугам	19/3		60/1
Оплачены счета поставщиков	60/1		51, 52, 50, 55
Послан аванс поставщику	60/2		51
Принят к зачету ранее посланный  аванс	60/1		60/2
Предъявлена претензия поставщику (по количеству, качеству, срокам)		76/2		60/1
Списаны отрицательные курсовые разницы		91/2		60/1
Обнаружена недостача ТМЦ (до их оприходования) в пределах норм естественной убыли		94		60/1
Возвращен от поставщика ранее посланный  ему аванс		51		60/2
Списан ранее выданный аванс		91/2		60/2
Погашена задолженность по товарообменным операциям		60/1		62/1

 

Операции по учету расчетов за отгруженную  продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 является преимущественно активным. По его дебету при отгрузке продукции  покупателям отражается возникающая дебиторская задолженность по цене продажи продукции, а по кредиту – ее погашение. Счет 62 может быть пассивным только в случае, если был получен аванс от покупателя (заказчика) в качестве предварительной оплаты по договору. Для обобщения информации о расчетах по авансам, полученным под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, следует открыть субсчет «Авансы полученные» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Таблица 3 Основные хозяйственные операции по счету 62

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет		Кредит
Приняты к оплате поступившие от поставщиков  материалы, оборудование…	10, 07		60/1
Отражен НДС по поступившим материалам, оборудованию.	19/3		60/1
Приняты услуги от поставщиков	20, 26, 44		60/1
Отражен НДС по услугам	19/3		60/1
Оплачены счета поставщиков	60/1		51, 52, 50, 55
Послан аванс поставщику	60/2		51
Принят к зачету ранее посланный  аванс	60/1		60/2
Предъявлена претензия поставщику (по количеству, качеству, срокам)		76/2		60/1
Списаны отрицательные курсовые разницы		91/2		60/1
Обнаружена недостача ТМЦ (до их оприходования) в пределах норм естественной убыли		94		60/1
Возвращен от поставщика ранее посланный ему аванс		51		60/2
Списан ранее выданный аванс		91/2		60/2
Погашена задолженность по товарообменным операциям		60/1		62/1

 1.4 Порядок списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности

 

 На основании проведенной  инвентаризации просроченной дебиторской  задолженности и анализа финансовых  возможностей дебитора кредитор (поставщик) должен по каждому  должнику принять обдуманное  решение: учесть временные затруднения  покупателя и подождать оплаты, обратиться в арбитраж с иском  о бесспорном взыскании долга  или списать дебиторскую задолженность  как нереальную к погашению  до истечения срока исковой  давности. Дебиторская задолженность,  по которой истек срок исковой  давности, в соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации, утвержденного  Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, списывается на финансовый  результат организации. Согласно  п.12 Положения по бухгалтерскому  учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, такие суммы включаются в состав внереализационных расходов. Эта операция отражается бухгалтерской записью:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

 В целях налогового учета  в соответствии со ст.265 НК РФ суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, также признаются внереализационными расходами. Списание дебиторской задолженности производится по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. Признание долгов убытками вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности, которая учитывается в течение 5 лет с момента списания на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Если после списания дебиторской задолженности покупатель ее погасит, эта сумма будет признана в учете как внереализационный доход, что отражается записью:

 Дебет 51 "Расчетные счета"  Кредит 91.

 При этом сумма погашенной  задолженности списывается с  забалансового счета 007, аналитический  учет по которому ведется по  каждому должнику, чья задолженность  списана в убыток, и каждому  списанному в убыток долгу.

 Возникновение кредиторской  задолженности отражается при  расчетных операциях в основном  на счетах 60 "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками" и 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами". Если кредиторская задолженность  своевременно не погашена и  не истребована контрагентом  через арбитражный суд в бесспорном  порядке, по истечении 3-летнего  срока исковой давности она  признается внереализационным доходом  и списывается в кредит счета  91. При этом НДС, числящийся  на счете 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям", возмещению из бюджета не подлежит  и должен быть списан на  счет 91 в составе внереализационных  расходов. Просроченная кредиторская  задолженность в целях налогового  учета признается внереализационным  доходом. Несвоевременное списание  просроченной кредиторской задолженности  может привести к налоговым  санкциям.