Учет текущих операций и расчетов

  Налоговый кодекс РФ предъявляет к созданию резерва по сомнительным долгам дополнительные требования:

- создавать резервы по сомнительным  долгам могут только организации,  которые определяют выручку от  реализации для целей налогообложения  по методу начисления;

- резерв может быть создан  по любой задолженности, за  исключением процентов по долговым  обязательствам;

- сумма резерва зависит от  срока возникновения обязательства.  На полную сумму резерв создается  только по тем долгам, которые  просрочены более чем на 90 дней. Если время отсрочки составляет  от 45 до 90 дней, в резерв включается  только 50% суммы задолженности. Если  же этот срок не превышает  45 дней, резерв вообще не создается;

- общая сумма резервов по  сомнительным долгам не может  превышать 10% выручки от продаж, полученной за отчетный период.

 На основании Письма МНС России от 05.09.2003 N ВГ-6-02/945 в сумму задолженности, по которой создается резерв, включается и НДС, не перечисленный покупателем. Резервы по сомнительным долгам создаются по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного квартала. Организации, применяющие при налогообложении прибыли метод начисления, могут создавать резервы по сомнительным долгам только по задолженности, которая образовалась после 1 января 2002 г. Дебиторскую задолженность, возникшую до этой даты, нужно включить в состав доходов базы переходного периода. Эта задолженность не учитывается при формировании резерва по сомнительным долгам. В бухгалтерском и налоговом учете для создания резервов по сомнительным долгам предусмотрены разные требования. Поэтому для упрощения работы организации могут создавать резервы в порядке, предусмотренном НК РФ.

 В бухгалтерском учете создание  резервов отражается по счету  63 "Резервы по сомнительным  долгам" и согласно п.11 ПБУ 10/99 производится за счет операционных расходов организации. На сумму создаваемых резервов делается запись: Дебет 91 Кредит 63. Списание нереальной для взыскания задолженности, по которой ранее был создан резерв, в учете отражается проводкой:

Дебет 63 Кредит 62 (76) - нереальный для  взыскания долг списан за счет резерва.

 Аналитический учет по счету  63 ведется по каждому созданному  резерву. В бухгалтерском балансе  дебиторская задолженность отражается  за вычетом резерва по сомнительным  долгам. Для целей бухгалтерского  и налогового учета списание  резервов по сомнительным долгам  происходит по-разному. Так, Положение  требует, чтобы неиспользованные  суммы резерва, созданного в  предыдущем году, присоединялись  к прибыли отчетного периода: 

Дебет 63 Кредит 91 - неиспользованная сумма  резерва по сомнительному долгу  отнесена на финансовый результат.

 1.5 Учет расчетов с филиалами и дочерними компаниями

Филиал – это обособленное подразделение  организации, которое расположено  вне места ее нахождения и осуществляет ее функции. На это указано в статье 55 ГК РФ.

Филиал не является юридическим  лицом. Он только получает имущество  от создавшей его организации  и действует на основании утвержденных ею положений. Для этого филиал должен быть указан в учредительных документах организации.

Руководитель филиала назначается  руководителем головного отделения  и действует на основании доверенности.

Для учета расчетов с филиалами, которые выделены на отдельный баланс, используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». В зависимости от ситуации к этому счету открываются  субсчета:

– 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

– 79-2 «Расчеты по текущим операциям».

Как передать имущество филиалу

Как головная организация, так и  филиал для учета расчетов по выделенному  имуществу должны открыть субсчет 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу». Стоимость имущества, переданного  филиалу, бухгалтер головного отделения  организации должен отразить в учете  следующей проводкой:

 

ДЕБЕТ 79/1   КРЕДИТ 01 (03, 04, 10, 41…) – списана первоначальная стоимость имущества, переданного филиалу. ДЕБЕТ 02 (05)   КРЕДИТ 79/1 – списана сумма начисленной амортизации по имуществу, переданному филиалу. ДЕБЕТ 01 (03, 04, 10, 41…)   КРЕДИТ 79-1 – оприходовано имущество, полученное от головного отделения организации; ДЕБЕТ 79/1   КРЕДИТ 02 (05) – учтена сумма амортизации по основным средствам, нематериальным активам и имуществу, предназначенному для сдачи в аренду.

 

Обратим внимание, что стоимость  ценностей, переданных филиалу для  использования в непроизводственных целях, облагается НДС. Об этом сказано  в статье 146 НК РФ.

Помимо имущества головная организация  также может передать филиалу  денежные средства, затраты и средства в расчетах (дебиторскую и кредиторскую задолженность).

Для таких расчетов с филиалом к  счету 79 открывается субсчет 79-2 «Расчеты по текущим операциям». Причем это  должны сделать как головная организация, так и филиал.

Учет в головном отделении организации

Передача филиалу денежных средств  отражается:

ДЕБЕТ 79/2   КРЕДИТ 50 (51, 52…) – переданы денежные средства филиалу, выделенному на отдельный баланс. ДЕБЕТ 79/2   КРЕДИТ 50 (51, 52…)– переданы денежные средства головному отделению организации. ДЕБЕТ 79/2   КРЕДИТ 20 (25, 26…) – переданы филиалу расходы, понесенные головным отделением организации, относящиеся к деятельности филиала. ДЕБЕТ 79/2   КРЕДИТ 62/1 (76) – передана филиалу дебиторская задолженность; ДЕБЕТ 60/1 (76)   КРЕДИТ 79/2 – передана филиалу кредиторская задолженность.

 

Учет в филиале

При получении денег от головной организации бухгалтер филиала  сделает проводки:

ДЕБЕТ 50 (51, 52…)   КРЕДИТ 79/2 – получены денежные средства от головного отделения предприятия. ДЕБЕТ 50 (51, 52…)   КРЕДИТ 79/2 – получены денежные средства от филиала. ДЕБЕТ 20 (25, 26…)   КРЕДИТ 79/2 – учтены на балансе филиала расходы, понесенные головным отделением и относящиеся к деятельности филиала. ДЕБЕТ 60/1 (76)   КРЕДИТ 79/2 – учтена дебиторская задолженность; ДЕБЕТ 79/2   КРЕДИТ 62/1 (76) – учтена кредиторская задолженность.

 

1.6 Учет расчетов с учредителями

В соответствии с федеральным законодательством  участниками обществ (учредителями) могут быть граждане и юридические  лица (п. 4 статьи 66 Гражданского кодекса РФ). Государственные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать участниками обществ, если иное не установлено федеральным законом. Общество может быть учреждено одним лицом, которое становится его единственным участником. Общество может впоследствии стать обществом с одним участником. Общество не может иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица.

 Согласно Положением по б/у «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

В соответствии со ст. 52 ГК РФ изменения, вносимые в учредительные документы общества, приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации. Это означает, что учредители могут внести вклад и до регистрации изменений, но для любого другого лица эти суммы не являются внесенными в качестве вклада в уставный капитал до момента государственной регистрации устава.

После составления ликвидационного  баланса, имущество, которое осталось у организации после всех расчетов с кредиторами, подлежит распределению  между ее учредителями. Такое положение  определено пунктом 7 статьи 63 ГК РФ: «Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица передается его учредителям (участникам), имеющим вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или учредительными документами юридического лица».

Российская организация, выплачивающая  дивиденды иностранной организации  и (или) физическому лицу, не являющемуся  резидентом Российской Федерации, является налоговым агентом, и включает в  налоговую базу этого периода  сумму выплачиваемых дивидендов, удерживая налог по ставке 15 (подпункт 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ) или 30% (с физического лица) (пункт 3 статьи 224 НК РФ).

 

 

ТИПОВЫЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ ПО СЧЕТУ 75

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Выплачены из кассы начисленные суммы  доходов (дивидендов) учредителям, не являющимися  работниками организации	75/2	50
2	Перечислены с расчетного счета суммы  доходов (дивидендов) учредителям, не являющимися  работниками организации	75/2	51
3	Перечислены с валютного счета  суммы доходов (дивидендов) учредителям, не являющимися работниками организации	75/2	52
4.	Перечислены со специальных счетов в  банках суммы доходов (дивидендов) учредителям, не являющимися работниками организации	75/2	55
5	Зачтены в счет задолженности покупателя за отгруженные товары причитающиеся  ему дивиденды	75/2	62/1
6	Удержан налог на доходы с физических лиц из сумм выплачиваемых дивидендов учредителям, не являющимися работниками  организации .	75/2	68/1
7	Объявлен уставный капитал организации, зафиксированный в учредительных  документах	75/1	80
8	Отражена положительная курсовая разница, связанная с формированием  уставного капитала организации	75/1	83
9	Отражена стоимость оборудования к установке, поступившего в счет вклада в УК организации (здесь и  далее - в денежной оценке, согласованной  учредителями)	07	75/1
10	Отражена стоимость объекта ОС, поступившего в счет вклада в УК организации	08/4	75/1
11	Отражена стоимость оборудования, не требующего монтажа, поступившего в  счет вклада в УК организации	08/4	75/1
12	Отражена стоимость материалов, поступивших  в счет вклада в УК организации	10	75/1
13	Отражена стоимость животных на выращивании  и откорме, поступивших в счет вклада в УК организации	11	75/1
14	Отражена стоимость МПЗ, поступивших  в счет вклада в УК организации (при  использовании счета 15)	15	75/1
15	Отражена стоимость объектов незавершенного производства, поступивших в счет вклада в УК организации	20	75/1
16	Отражена стоимость товаров, поступивших  в счет вклада в УК организации	41	75/1
17	Отражено поступление в кассу  наличных денежных средств, внесенных  учредителями в счет вклада в УК организации	50	75/1
18	Отражено поступление на расчетный  счет денежных средств, внесенных учредителями в счет вклада в УК организации	51	75/1
19	Отражено поступление на валютный счет денежных средств, внесенных учредителями в счет вклада в УК организации	52	75/1
20	Отражено поступление на специальные  счета в банках денежных средств, внесенных учредителями в счет вклада в УК организации	55	75/1
21	Отражено поступление ценных бумаг  в счет оплаты акций	58-2	75/1
22	Отражен возврат вкладов учредителям  при ликвидации организации	80	75/1
23	Отражено уменьшение уставного капитала	80	75/1
24	Отражена отрицательная курсовая разница, связанная с формированием  уставного капитала организации	83	75/1
25	Начислены доходы (дивиденды) учредителям  за счет чистой прибыли (учредителям, не состоящим в штате организации)	84/1	75/2
26	Увеличен уставный капитал организации  за счет нераспределенной прибыли прошлых  лет	84/1	75/1

 

 

Тест

 

1. Дебиторская задолженность не может отражаться на счете

 

1	68
2	83
3	75
4	71

2. Кредиторская задолженность не может отражаться на счете …

1	71
2	75
3	31
4	90

3. Оплачен по безналичному расчету авиабилет для сотрудника, отправляющегося в командировку. Делается проводка:

1	Д-т 26 К-т 51
2	Д-т 71 К-т 51
3	Д-т 76 К-т 51
4	Д-т 71 К-т 76
5	Д-т 88 К-т 51
6	Д-т 81 К-т 51
7	Д-т 81 К-т 51
8	Д-т 71 К-т 81

4. На каком счете учитываются суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению?

1	84
2	99
3	83
4	76

5. Бухгалтерская запись Д-т 51 К-т 62 означает:

1	Зачет ранее полученного аванса у  поставщика.
2	Получение аванса от покупателя.
3	Зачет поставщиком ранее полученного  аванса от покупателя.
4	Поступление средств от покупателя в  окончательный расчет.

6. Каким банковским платежным документом оформляется перечисление налогов в федеральный и местный бюджеты?

1	Авизо.
2	Платежным поручением.
3	Аккредитивом.
4	В порядке плановых платежей.