Учет товарных операций по договору комиссии в оптовой торговле

Продажа товаров с личной отборкой практикуется, как правило, по изделиям сложного ассортимента, когда  выбор рисунков, расцветок требует  участия (ознакомления) представителя  кооператива или магазина.

Для создания удобств покупателям  в отборе товаров оптовые базы потребительской кооперации организуют оптовую продажу товаров через  залы товарных образцов. Зал товарных образцов – это коммерческий центр  современной базы. В нем сосредоточена  основная работа, связанная с организацией продажи товаров: ознакомление покупателей  образцами товаров, имеющихся на складах, а также с новыми товарами, оформление соответствующей документации на продажу в оперативный учет товаров. Здесь выделены рабочие  места с необходимой организационно-технологической  оснасткой.

В залах товарных образцов размещаются также рабочие места, которые в зависимости от специализации  складов формируются в соответствующие  отделы и группы. Менеджер вместе с  представителем покупателя на основе ознакомления с товарными образцами  и отбора покупателем товаров  оформляет в трех экземплярах  заказ (отборочный лист) на отборку  товаров на складе, который они  оба и подписывают. Один экземпляр  заказа передается покупателю для контроля, другой для выписки счета-фактуры, третий на склад для индивидуальной отборки и подготовки товаров  к отпуску. Продажа товаров по письменным, телеграфным и телефонным заявкам без предварительной  личной отборки осуществляется по товарам  простого ассортимента или хорошо известным  товарам сложного ассортимента.

Заявки, поступающие на базу по почте или телефону, регистрируют в специальном журнале, проверяют  с точки зрения соответствия заключенному договору и передают на исполнение. Рекомендуется составлять заявки на бланках установленной формы, изготовленных  типографским способом и разосланных  покупателям.

Отдельные оптовые базы организуют через почтовые отделения связи  отправку населению или магазинам  посылок с различными непродовольственными товарами. Эта форма торговли осуществляется по специальным каталогам, в которых  дается характеристика (описание) отправляемых посылками товаров, а также условия  их оплаты и порядок заказа.

Оптовые базы могут применять  и другие формы и методы оптовой  продажи. В условиях рыночных отношений отдельные оптовые предприятия организуют и розничную продажу товаров населению через собственные магазины. В этих случаях оптовые базы фактически трансформируются в оптово-розничные предприятия (фирмы) или в торговые дома.

Услуги, предоставляемые  оптовой базой своим клиентам, как правило, должны быть платными. Конкретные размеры оплаты услуг  следует устанавливать в заключаемых  между оптовым предприятием и  клиентами договорах. Они должны отражать расходы на эти услуги с  учетом их трудоемкости и обеспечения  нормальной рентабельности этих операций, экономически заинтересовывать оптовые  предприятия в оказании услуг  своим клиентам. Следовательно, доходы оптового предприятия складываются из продажи товаров – торговых надбавок и платы за оптовые торговые услуги.

Таким образом, организация  и технология оптовой продажи  товаров является важнейшим объектом коммерческой и маркетинговой деятельности фирмы.

Содержание коммерческой работы по оптовой продаже товаров  можно свести к выполнению следующих  операций: установление хозяйственных связей с покупателями товаров, организация и технология оптовой продажи, организация учета и пополнения запасов, рекламно-информационная деятельность.

При оптимальной реализации всех этих направлений возможна успешная деятельность оптовой фирмы.

1.2 Нормативное регулирование поступления  товара в оптовой торговле

Ведение бухгалтерского учета  в РФ осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны  к применению (Закон «О бухгалтерском  учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии) [22, с.3].

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы  целесообразно представить в виде четырехуровневой системы.

Основным актом первого  уровня является Федеральный закон  от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете". Закон содержится четыре главы, в которых раскрываются общие  методологические подходы к бухгалтерскому учету, основные требования к его  ведению, прежде всего, в части составления  первичной учетной документации, учетных регистров, оценки имущества  и обязательств, их инвентаризации; регламентация бухгалтерской отчетности и определена ответственность за нарушения действующего законодательства по бухгалтерскому учету [44]. Федеральным законом установлены общие положения по бухгалтерскому учету, порядок учета финансово-хозяйственной деятельности.

К нормативным документам первого уровня также относится  Гражданский кодекс РФ. Гражданский  кодекс определяет такие понятие  как «сделка», «договор купли-продажи», «договор поставки», «цена товара», «качество товара» и д.р. Также  в Гражданском кодексе определены обязанности продавца и покупателя, порядок совершения сделок, виды оплаты товара, условия поставки товара, порядок  обмена товара, основания изменения  и расторжения договора и т.д. [15]

Налоговый кодекс РФ регулирует вопросы торгового товарооборота  в части порядка формирования налоговых баз по налогам и  сборам, в случае если налоговым  законодательством допускается  вариантность их определения, а также  в части ведения налогового учета.

К данному уровню нормативного регулирования относятся также  Трудовой кодекс, Законы «Об упрощенной системе налоогоблажения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», « Об акционерных обществах», «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ», постановление правительства «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» и т. п.

Нормативные акты второго  уровня содержат положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, разработанные  и утвержденные Министерством финансов РФ.

Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий  порядок учета и оценки определенного  объекта или их совокупности. Учетные  стандарты (в отечественном бухгалтерском  учете – положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете  и отчетности [22]. В настоящее время  в России разработано и утверждено 21 положение по бухгалтерскому учету  и отчетности. Положения (стандарты), разрабатываемые в соответствии с Государственной программой перехода Российской Федерации на принятую в  международной практике систему  учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, а также Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, являются теми документами, которые устанавливают основные правила (принципы) бухгалтерского учета. Последние служат обязательными для исполнения организациями. Однако данное условие не исключает в определенных рамках использования своих различных учетных процедур (методов, вариантов), их воплощения в практической организации бухгалтерского учета.

Основными положениями по бухгалтерскому учету, регулирующими  торговый товарооборот в РФ являются Положение о бухгалтерском учете  и отчетности в РФ, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», ПБУ 9/99 «Доходы  организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В соответствии с требованиями Положения о бухгалтерском учете  и отчетности в РФ первичные документы  должны оформляться и содержать  обязательные реквизиты.

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций  и бюджетных учреждений) [38]. Учетная  политика включает совокупность способов ведения бухгалтерского учета –  первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

В соответствии с ПБУ 9/99 «  Доходы организации» п. 5 и п.6 «доходами  от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции  и товаров, поступления, связанные  с выполнением работ, оказанием  услуг. Выручка принимается к  бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной  в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и  иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности» [35].

ПБУ 10/99 «Расходы организации» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых  организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Пункт 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» устанавливает, что «расходами организации  признается уменьшение экономических  выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников  имущества)» [36].

К третьему уровню следует  отнести методические указания, различные  рекомендации и инструкции по отдельным  вопросам бухгалтерского учета. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты  в соответствии с отраслевыми  и иными особенностями. Кроме  того, третий уровень должны определять профессиональные организации по бухгалтерскому учету и аудиту как входящие, так  и не входящие в состав Ассоциации бухгалтеров и аудиторов СНГ, Аудиторской палаты России, а также  независимые аудиторы. В их компетенцию  входит предоставление разъяснений, рекомендаций, консультаций и других услуг предприятиям по вопросам постановки бухгалтерского учета и налогообложения.

«Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» устанавливают порядок  проведения инвентаризации имущества  и финансовых обязательств организации  и оформления ее результатов. Методические указания устанавливают случаи, когда  проведение инвентаризации обязательно. В то же время в соответствии с  п.2.1 «количество инвентаризаций в  отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются  руководителем организации» [27].

«Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в  организациях торговли» устанавливают  правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров  и отражения товарных операций в  бухгалтерском учете и отчетности [26].

Приказ Минфина РФ от "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" предписывает, что с 1 января 2001 г. вводится в действие новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Утверждается инструкция по его применению. Принятие нового Плана счетов является одним из ключевых этапов программы реформирования бухгалтерского учета. Переход к применению нового Плана счетов организации разрешено осуществить в течение 2001 г. по мере готовности организации [32].

К нормативным документам четвертого уровня относятся рабочие  документы самого предприятия. Рабочие  документы определяют особенности  организации и ведения учета  на предприятии. Основными из них  являются:

1. документ по учетной политике предприятия;
2. утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
3. графики документооборота;
4. утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
5. утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Следует отметить, что во многих организациях ограничиваются разработкой  приказа по учетной политике. Остальные  рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, План счетов). Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами. [22]

Глава 2. Документальное оформление и учет поступления товара в оптовой торговле.

2.1 Документальное оформление поступления  товара в оптовой торговле.

Согласно ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" "все  хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными  документами".[2, с.45] Госкомстатом России разработаны и утверждены альбомы  унифицированных форм первичной  учетной документации, касающиеся товарных операций[15, с. 67]:

а) Постановлением от 18.08.1998 N 88 - по учету  результатов инвентаризации; [16, с. 50]

б) Постановлением от 25.12.1998 N 132 - по учету  денежных расчетов с населением при  осуществлении товарных операций с  применением контрольно-кассовых машин, общих торговых операций, операций при продаже товаров в кредит, торговых операций в комиссионной торговле, операций в общественном питании; [17, с. 32]

в) Постановлением от 09.08.1999 N 66 - по учету  товарно-материальных ценностей в  местах хранения. [18, с.27]

Все товарные операции делятся на два вида: поступление товаров  и их выбытие.

В организации торговли и общественного  питания товары поступают главным  образом от поставщиков. Движение товаров  от поставщика к покупателю оформляется  сопроводительными документами, предусмотренными договорами поставки и правилами  перевозки грузов. Основными сопроводительными  документами, которые выписывают поставщики, являются товарно-транспортная накладная, товарная накладная (форма N ТОРГ-12) и  счет-фактура (на сумму НДС, относящегося к товарам).

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным  транспортом. (Приложение Б)

При доставке товаров от иногородних  поставщиков транспортные организации  выписывают при следовании груза  по железной дороге - железнодорожную  накладную, а водным путем - коносамент.

В зависимости от особенностей товаров  к вышеуказанным документам могут  быть приложены документы, подтверждающие массу (количество) товаров (упаковочный  ярлык (форма N ТОРГ-9), спецификация (форма N ТОРГ-10), расходный отвес (спецификация) (форма N ТОРГ-19) и др.) или их качество (качественное удостоверение, сертификат, справка о результатах лабораторных анализов и др.).