Учет товарных операций в организациях розничной торговли» на материалах ООО «Еда» кафе «Пицца – Паста Перцы»

          Учёт товаров в ООО «Еда» осуществляется в программе 1С: «Бухгалтерия», версия 7.7, где бухгалтер осуществляет разноску поступления и выбытия товаров, на основании приходных и расходных документов, и в конце месяца выводит остаток товарно-материальных ценностей. В любой момент можно посмотреть остаток любого товара в компьютере и сравнить его с фактическим наличием, так как эта программа обеспечивает контроль над сохранностью и движением товарных ценностей.                Поскольку в ООО «Еда» журнально – ордерная форма учета, то учет товаров ведется в журнале ордере по кредит счета 41 в сочетании с ведомостью по дебету этого счета (Приложение). Оприходование товаров отражается в ведомости по корреспондирующим счетам.

            Для учета поступления товаров в организациях розничной торговли используется активный счет 41 «Товары», субсчета 41/2 «Товары в розничной торговле» и 41/3 «Тара под товаром и порожняя». Оборот по дебету этого счета показывает общую стоимость поступивших товаров, оборот по кредиту – выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода.

В розничной торговле товары могут учитываться по покупным или продажным ценам. Если учет ведется по продажным ценам, то разница между покупной и продажной ценами отражается на счете 42 «Торговая наценка».

Продажная (розничная) цена товара представляет собой сумму  цены поставщика и торговой наценки. Цена товара, по которой он будет продан покупателям, рассчитывается следующим образом:

Цена товара = покупная стоимость товара + торговая наценка + НДС с продажной стоимости.

Все транспортные расходы, возникающие в процессе приобретения товаров, либо включаются в стоимость товаров, либо относятся на издержки обращения, при этом НДС по транспортным услугам отражается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Если товары от поставщиков  поступили в разные торговые точки  и оплата производится по одному платежному документу, то в учетном регистре по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обороты по дебету счета 41/2 «Товары в розничной торговле» можно дополнительно расшифровать по отдельным торговым точкам или на каждом первичном документе, приложенном к платежному документу, целесообразно указывать торговую точку и стоимость оприходованных товаров. Одновременно в товарном отчете указываются номер и дата платежного документа.

Порядок ведения учетных  регистров по счетам 41/2 и 60 должен обеспечивать, с одной стороны, контроль за поступлением товаров и своевременным оприходованием их материально ответственными лицами, а с другой – контроль за расчетами с поставщиками.

В розничной торговле поступление  товаров и тары от поставщиков  оформляется следующими записями.

Оприходование поступивших  в магазин товаров и тары отражается проводками:

Дебет 41/2 «Товары в розничной  торговле» на стоимость товара по покупным ценам без НДС; 

Дебет 19 «НДС по приобретенным  ценностям» на сумму НДС;

Дебет 41/3 «Тара под товаром и порожняя» на стоимость тары;

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на общую сумму  задолженности поставщику.

Если розничная организация  относится к плательщикам налога на вмененный доход, то она не будет  являться плательщиком налога на добавленную стоимость, и в учете организации будут составлены следующие проводки:

Дебет 41/2 «Товары в розничной  торговле»;

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на стоимость  поступившего товара, включая НДС.

В розничной торговле стеклянная тара учитывается вместе с товарами на счете 41/2. Если одновременно с товаром организация получает тару и возвращает ее поставщику, то на товарно-транспортной накладной указывается «возврат тары» и сумма. На указанную сумму производится зачет расчетов с поставщиком по таре. При этом составляются следующие проводки:

Дебет 41/2 «Товары в розничной  торговле»  на сумму стеклянной тары;

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму задолженности  по стеклянной таре;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кредит 41/2 «Товары в  розничной торговле»  на сумму  возврата стеклянной тары.

Если поставщик выставил счет за оказанные транспортные услуги, которые, согласно приказу по учетной  политике, не включаются в стоимость  товаров, то будут составлены следующие проводки:

Дебет 44 «Расходы на продажу» на стоимость транспортных услуг;

Дебет 19 «НДС по приобретенным  ценностям» на сумму НДС;

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на общую сумму  задолженности поставщику.

Когда учет товаров в  торговой организации ведется по продажным ценам, на сумму торговой наценки составляется проводка:

Дебет 41/2 «Товары в розничной  торговле»;

Кредит 42  «Торговая  наценка».

Получение товаров через подотчетных  лиц и приобретение товаров у  индивидуальных предпринимателей осуществляется и учитывается так же, как в оптовой торговле:

Дебет 41/2 «Товары в розничной  торговле» на стоимость поступившего товара;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» на сумму НДС;

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на общую сумму задолженности.

Получение товаров в качестве вклада в уставный капитал отражается записью:

Дебет 41/2 «Товары в розничной  торговле»;

Кредит 75 «Расчеты с учредителями»  на сумму оценки вклада в соответствии с учредительными документами организации.

Получение товаров безвозмездно отражается в учете записью:

Дебет 41/2 «Товары в розничной  торговле»;

Кредит 98 «Доходы будущих периодов»  субсчет 2 «Безвозмездные поступления» на рыночную стоимость полученных товаров на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Суммы оценки безвозмездно полученных товаров, учтенные на счете 98/2, списываются  с этого счета по мере списания расходов на продажу этих товаров  следующей записью:

Дебет 98 «Доходы будущих  периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления»;

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

Оплата товаров в  розничной торговле осуществляется аналогично оптовой торговле и отражается проводками:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кредит 50 «Касса»; 51 «Расчетный счет»; 52 «Валютный счет»; 55 «Специальные счета в банках»; 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

 После того как  товар будет оплачен поставщику (предпринимателю), покупатель ставит  сумму НДС к возмещению из  бюджета, что отражается записью:

Дебет 68 «Расчеты по налогам»;

Кредит 19 «НДС по приобретенным  ценностям».

Если при приемке  товаров обнаружена недостача товаров по вине поставщика или транспортной организации, то предъявление претензия отражается записью:

Дебет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»,

субсчет 2 «Расчеты по претензиям»  на сумму недостачи, включая НДС;

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если недостача товаров  произошла по вине работника организации, то на сумму недостачи, включая НДС, составляются проводки:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет 73 субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

Кредит 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей».

         Таким образом, в ходе изучения поступления товаров в ООО «Еда» были выявлены следующие недостатки в организации бухгалтерского учета:  в доверенности не указан срок ее действия, что является нарушением в соответствии с п.4 инструкции о порядке выдаче доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности, утвержденной Минфином РФ СССР от 14.01.67 г. №17; выявлено нарушение по заполнению обязательных реквизитов счет – фактуры, а именно не везде проставлены подписи уполномоченных лиц, что является нарушением п.2 ст.9 ФЗ 129, п.13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности №34н, а так же не полностью заполнен адрес грузоотправителя, который должен  быть  заполнен в соответствии с п.5 ст.169 Налогового кодекса РФ. Также выявлено нарушение по оформлению товарно  - транспортной накладной - отсутствует подпись материально - ответственного лица, производящего отпуск товаров, номер автомобиля и путевого листа, что является нарушением п.13 Приказа Минфина РФ от 29 июля 1998г. №34н «Об утверждении положения по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ».

Далее рассмотрим порядок документального оформления и учета реализации и прочего выбытия товаров.

 

 

 

 

 

 

 

3 Документальное оформление, учет реализации и прочего выбытия товаров

Предприятия розничной торговли реализуют  товары за наличный расчет, по расчетным  чекам и в кредит с рассрочкой платежа.

Денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций на территории Российской Федерации  производятся  предприятиями с  обязательным применением контрольно-кассовых машин, в соответствии с Положением по применению контрольно-кассовых машин  №745 от 30.07.1993 г. Законодательством предусмотрено, что предприятия могут применять при расчетах только те кассовые аппараты, которые входят в Государственный реестр ККМ, используемых на территории РФ. Использование моделей ККМ, не входящих в Госреестр, запрещено. Во всех случаях ККМ должны удовлетворять следующим обязательным требованиям:

• наличие контрольной ленты, блокирующей аппарат при ее обрыве или отсутствии;
• наличие контрольной памяти со сроком хранения информации до трех лет;
• обеспечение защищенности контрольной памяти от несанкционированного доступа.

При этом предприятия обязаны регистрировать контрольно-кассовые машины, использовать исправные контрольно-кассовые машины для осуществления денежных расчетов с населением и выдавать покупателю вместе с покупкой отпечатанный контрольно-кассовой машиной чек за покупку, подтверждающий исполнение обязательств по договору купли-продажи между покупателем и соответствующим предприятием.

Организация обязана обеспечивать работникам налоговых органов и центров технического обслуживания контрольно-кассовых машин беспрепятственный доступ к контрольно-кассовым машинам.

Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся материально-ответственным  лицом. При приемке на работу издается приказ и с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности ( Приложение Л), при этом руководитель должен ознакомить кассира с действующими правилами введения кассовых операций. Он несет ответственность за сохранность денежных средств в кассе, ценных бумаг и других ценность, находящихся в кассе. Кассиру запрещается передавать выполнение порученных ему обязанностей другим лицам, хранить в кассе наличных денежные средства и другие ценности, непринадлежащие предприятию. Все расчеты с населением должны сопровождаться выдачей кассовых чеков. Полученные чеки предприятия  сдают в банк, которые и зачисляет соответствующую сумму на счет торговой организации. При расчете чеками делается следующая запись:

Дебет  50 «Касса», субсчет 3 «Денежные  документы»;

Кредит  90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Сумма выручки на предприятиях розничной  торговли  определяется как разница  между показаниями счетчика кассовой машины на начало и конец дня или  смены. При возврате товаров покупателями выручка, определенная по показаниям кассовой машины, уменьшается. Показатели кассового счетчика регистрируются в книге кассира-операциониста (приложение М), которая ведется по кассовой машине. Допускается ведение общей книги на все машины. В этом случае записи должны производиться в порядке нумерации всех касс с указанием в числителе заводского номера кассовой машины. Сумма фактической выручки отражается в кассовой книге. Стоимость проданных товаров записывается также материально ответственными лицами в товарных отчетах. Стоимость проданных товаров, отраженную в товарном отчете, следует сверять с торговой выручкой, указанной в кассовом отчете. При этом суммы в товарном и кассовом отчетах должны быть равными. На основании отчета кассира (Приложение Н) на сумму выручки от продажи товаров составляется запись:

Дебет 50 «Касса»;

Кредит  90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

При продаже товаров  без применения контрольно-кассовых машин объем проданных товаров  измеряют суммой выручки, сданной продавцами в кассу организации, инкассатору  банка или на почту. На сумму выручки, поступающей в кассу от покупателей, кассиром оформляются приходный кассовый ордер (Приложение С) и квитанция к нему. Квитанция должна передаваться материально-ответственному лицу для списания стоимости реализованных товаров по товарному отчету.

 Кассиры сдают выручку инкассатору банка, с которым у ООО «Еда» заключен договор на право инкассации выручки. Инкассаторы банка выручку забирают каждый день в установленное время. Кассир предприятия заполняет препроводительную ведомость (Приложение О), которая составляется в трех экземплярах: первый выкладывается вместе с деньгами в икассаторскую опломбированную сумку, второй выдается на руки инкассатору, третий с подписью и штампом инкассатора остается на предприятии для учета сданных денег. В данном случае делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 57 «Переводы в пути»;

Кредит 50 «Касса»  - на сумму выручки  сданной инкассатору из центральной  кассы;

Дебет 51 «Расчетный счет»;

Кредит 57 «Переводы в пути»- на сумму  зачисленной выручки на расчетный счет.

В последнее время  все большее распространение  получает практика расчетов с покупателями с помощью пластиковых карт.

Эмитенты карт (банки  и компании, выпускающие их) заключают  с  предприятиями розничной торговли договор о продаже товаров покупателям — владельцам их пластиковых карт.