Учет труда и заработной платы

Вычеты в размере 400 рублей, предоставлявшиеся без специальных оснований (до превышения дохода 40 000 рублей с начала года), с этого года упразднены.

Всем сотрудникам, у которых  есть дети (включая приемных родителей, опекунов), нужно предоставить налоговый вычет в размере 1400 рублей в месяц на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся по очной форме обучения до 24 лет. Если ребенок является инвалидом, то размер вычета составляет 3000 рублей. Вычет на ребенка применяют с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста (например, если ему исполнилось 18 лет в феврале 2012 года, то вычет предоставляют в течение всего 2012 года). Начиная с месяца, в котором суммарный годовой доход сотрудника превысил 280 000 рублей, этот налоговый вычет не применяют.

Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются в корреспонденции  с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» по субсчету «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

При производстве удержаний  в ООО «Южная интеграционная компания» учитываются ограничения размера удержаний из заработной платы, установленные статьей 138 Трудового Кодекса Российской Федерации: при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20 процентов, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

В том случае, когда среди  исполнительных документов есть исполнительный лист о взыскании алиментов, указанное  выше ограничение в соответствии со ст. 110 Семейного кодекса РФ не действует. В таком случае общий  размер удержаний при каждой выплате заработной платы работнику не может превышать 70%.

Взыскание алиментов и  других обязательных платежей по исполнительным документам в бухгалтерском учете  ООО «Южная интеграционная компания» отражается проводкой: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по исполнительным документам». Регистром аналитического учета является свод удержанных алиментов.

Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции  с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В ООО «Южная интеграционная компания» удержания из заработной платы работников производятся на основании законодательных актов (налог на доходы физических лиц). Кроме этого на основании исполнительных листов удерживаются:

1. алименты. Например, алименты в пользу Сысоева Е.Д. с механика  Васина А.В. удерживаются в размере 25% по исполнительному листу № 34064 от 14.04.2003г.
2. суммы погашения ссуды, выданной работнику. Например, сборщику ПК Ризаеву Н.А. выдана ссуда в размере 5000 руб. на срок 2 мес. (согласно ссудного договора № 27 от 31.03.2006). Ссуда беспроцентная.

После всех удержаний, предусмотренных  законодательством, производятся следующие  удержания из заработка работника  для погашения задолженности  предприятию по распоряжению администрации (ст. 124 ТК РФ):

1. Вычет аванса, выданного в счет заработной платы.
2. Удержание излишне выплаченной суммы заработной платы в предыдущем расчетном периоде вследствие счетной ошибки. Если переплата работнику явилась следствием ошибки администрации в применении законов или в учете труда, удержание переплаченной суммы вообще не производится ст.137 ТК РФ). Но если излишне начисленные суммы стали результатом обмана или подделки документов со стороны самого работника, вся сумма переплаты, безусловно, взимается с него (помимо мер законодательно-административного характера)  добровольно или через суд.
3. Удержания задолженности по подотчетным суммам. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней после истечения срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные деньги (п. 1.8 Положения о порядке ведения кассовых операций в экономике Российской Федерации).
4. Удержания страховых взносов по договорам страхования по письменному заявлению работника.
5. Удержания частичных выплат полученной ссуды.
6. Удержания по возмещению материального ущерба, нанесенного работником предприятию, в размере, не превышающем его среднего месячного заработка (ст. 122 ТК РФ), по распоряжению администрации). Если размер ущерба оценивается в сумму, большую, чем среднемесячный заработок, сумма ущерба взыскивается уже не в административном, а в судебном порядке.
7. Удержания сумм за оплаченные, но не отработанные дни отпуска, т. е. при увольнении работника, если отпуск он получил как бы авансом.

В соответствии с п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина  РФ от 06.05.1999г. № 33н, расходы ООО «Южная интеграционная компания» на оплату труда работников формируют расходы по обычным видам деятельности.

Например, юрист Загороднюк А.В.  подал заявление с просьбой перечислить за него 60000 руб. за обучение его ребенка в ВУЗе. Предоставление денежных средств оформлено договором беспроцентного займа. Погашение задолженности работника производится путем удержаний из сумм причитающейся заработной платы. Заработная плата Загороднюка А.В. - 15000 руб. в месяц. Размер удержания, согласованный в договоре, составляет 20% начисленной заработной платы.

Операции отражаются в  бухгалтерском учете ООО «Южная интеграционная компания» записями:

1. Д-т сч.73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам», К-т сч.51 «Расчетный счет» - 60000 руб. - перечислена оплата образовательному учреждению;
2. Д-т сч.26 «Общехозяйственные расходы», К-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 15000 руб.- работнику начислена заработная плата;
3. Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 1950 руб. - начислен налог на доходы физических лиц;
4. Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», К-т сч.73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам» 3000 руб. (15000 руб. х 20%) - часть заработной платы направлена на погашение долга по займу (данная запись производится ежемесячно в течение срока погашения задолженности по договору займа);

Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», К-т сч.50 «Касса» - 10050 руб. (15000 руб. - 1950 руб. - 3000 руб.) - выплачено из кассы на руки работнику.

С 1 января 2010 г. единый социальный налог отменен, т.к. глава 24 НК РФ  утрачивает  силу  согласно  п. 2  ст. 24  Федерального  закона  от 24.07.2009

№ 213-ФЗ. Основная цель вносимых в законодательство изменений  - замена ЕСН на  страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС) и фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС). Плательщиками страховых взносов являются организации - юридические лица, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, лица, которые освобождались от уплаты ЕСН по причине перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход или перехода на упрощенную систему налогообложения. Объект обложения страховыми взносами - выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, начисляемые плательщиками страховых взносов. База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода.

Размеры тарифов страховых  взносов в 2010 году для большинства  плательщиков:

Пенсионный фонд Российской Федерации - 20%;

Фонд социального страхования  Российской Федерации - 2,9;

Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования - 1,1%;

Территориальный фонд обязательного  медицинского страхования - 2%.

Плательщики, для которых  установлены отличные от вышеперечисленных  ставки указаны в ст. 57 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Страховые взносы во внебюджетные фонды уплачиваются по плоской шкале, а не регрессивной, как было установлено  для ЕСН.

Страховые взносы, подлежащие уплате в Пенсионный фонд РФ исчисляются  и уплачиваются в следующем порядке: для лиц 1966 года рождения и старше страховые взносы уплачиваются на финансирование страховой части пенсии; для лиц 1967 года рождения и моложе 6% составляют накопительную часть взносов, 14% - страховую часть.

За счет ФСС РФ выплачивается  пособие на ребенка до 1,5 лет.

Страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных  обязательных платежей. Уплата страховых  взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми  в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС на соответствующие  счета Федерального казначейства. Уплата ежемесячных платежей должна производиться  не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным  месяцем, за который начисляется  ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты приходится на выходной или праздничный день, днем окончания срока считается следующий  за ним рабочий день.

Начисления в ФСС РФ на производятся с суммы выплаченных  пособий: по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком, социального  пособия на погребение.

Как недостаток необходимо отметить, что в ООО «Южная интеграционная компания» ряд первичных документов (табеля учета использования рабочего времени) заполняется вручную, что может привести к не вынужденным ошибкам при их заполнении и как следствие, неправильному расчету оплаты труда и других выплат.

Таблица 2.6

Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы

в ООО «Южная интеграционная компания» за февраль 2012 года

Продолжение таблицы 2.6

Во избежание данных ошибок и для дальнейшего совершенствования труда бухгалтеров ООО, на наш взгляд необходимо полностью компьютеризировать заполнение данных документов, начисление заработной платы, её синтетический и аналитический учет. С внедрением компьютерных технологий следует уделить внимание разработке и внедрению стандартов документов, удобных для их обработки на компьютерах. При этом предприятию можно рекомендовать новейший программный продукт «1С: Предприятие 8.2. Управление персоналом» с подсистемой расчета заработной платы.

Подсистема позволяет  автоматизировать весь комплекс расчетов с персоналом, начиная от ввода  первичных документов, оплаты больничных листов и отпусков, вплоть до формирования документов на выплату заработной платы  и отчетности в государственные  надзорные органы.