К расходам страховщика, связанным
с несением страхового обязательства,
относятся:
- страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования;
- суммы страховых премий по рискам, переданным в перестрахование;
- вознаграждения и тантьемы, выплаченные по договорам перестрахования;
- возврат части страховых премий, а также выплата выкупных сумм по договорам страхования (сострахования, перестрахования) в случаях, предусмотренных законодательством
и (или) условиями договора;
- суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), которые формируются на основании законодательства о страховании с учетом порядка, установленного
федеральным органом исполнительной власти
по надзору за страховой деятельностью.
Расходы по ведению страховой деятельности
можно разделить на две группы:
- расходы, понесенные страховой организацией в связи с заключением, ведением и исполнением договоров
страхования (сострахования, перестрахования).
Эти расходы принято также относить к
прямым расходам;
- административно-управленческие расходы, которые признаются косвенными расходами.
В состав расходов по ведению страховой
деятельности, связанных с обеспечением
страховой защиты имущественных интересов
страхователей и застрахованных, включаются:
- вознаграждения, уплаченные за оказание услуг страхового агента и страхового брокера;
- оплата услуг специалистов (экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров,
юристов, адвокатов и др.), привлекаемых
для оценки страхового риска, определения
страховой стоимости имущества и размера
страховой выплаты, оценки последствий
страховых случаев, урегулирования страховых
выплат;
- оплата инкассаторских услуг;
- оплата услуг организаций по выдаче справок, заключений,
статистических данных и т.д.;
- оплата услуг актуариев;
- оплата услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), квитанций, бланков строгой отчетности и иных подобных документов;
- расходы по оплате труда работников подразделений страховой организации,
прямо связанных с заключением, поддержанием
и исполнением договоров страхования
(сострахования, перестрахования).
Для целей управленческого учета
и анализа страховых тарифов,
эффективности и рентабельности
страховых операций по видам страхования,
формирования маркетинговой политики
в отношении определенных сегментов рынка
страховых услуг и других целей управления
расходы, связанные с несением страхового
обязательства и ведением страховой деятельности,
могут также группироваться по следующим
направлениям:
- аквизиционные расходы - расходы, которые производятся
в целях заключения новых договоров страхования.
К ним относятся: расходы на изготовление
страховых свидетельств, полисов, квитанций
и других бланков строгой отчетности и
т.п.;
- расходы, связанные с размножением правил страхования; оплата услуг
учреждений здравоохранения по медицинскому
освидетельствованию, по выдаче справок,
заключений; реклама, связанная с введением
нового вида страхования; оплата услуг
учреждений и организаций по выдаче статистических
данных и т. п.;
- комиссионные расходы - комиссионные вознаграждения,
уплаченные за оказание услуг страхового
агента и страхового брокера. Если страховой
агент - физическое лицо, то в состав данных
расходов также включаются ЕСН и отчисления от сумм начисленного ему вознаграждения
на обязательное социальное страхование;
- ликвидационные расходы - расходы, производимые после наступления
страхового случая: оплата услуг различных
специалистов (сюрвейеров, аварийных комиссаров,
юристов, адвокатов, сотрудников детективных
агентств и др.), привлекаемых для оценки
ущерба, размера страховой выплаты, оценки
последствий страховых случаев и т.п.;
затраты на проезд экспертов к месту страхового
события; судебные расходы; расходы на
переписку, связанную со страховым случаем,
и др.
Расходы по управлению - общехозяйственные
расходы, по своему характеру аналогичны
расходам иных организаций и включают:
- расходы по оплате труда работников административно-управленческого
аппарата;
- оплату консультационных и информационных услуг,
а также аудиторских услуг, оказанных
в целях подтверждения годового бухгалтерского
отчета и в соответствии с другими требованиями
законодательства;
- расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;
- расходы на содержание зданий и помещений, оборудования и инвентаря;
- другие расходы, связанные с уставной деятельностью страховой организации.
Прочие расходы включают расходы
в соответствии с классификацией,
установленной ПБУ 10/99 «Расходы
организации».
Таким образом, для формирования
финансового результата деятельности
страховой организации необходимо в аналитическом
учете обеспечить классификацию доходов
и расходов как по общепринятым признакам,
соответствующим ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, так и
по специальным признакам, которые учитывают
особенности деятельности страховых организаций.
Все доходы и расходы страховых
организаций в течение отчетного
периода учитываются на соответствующих
счетах (22 «Выплаты по договорам страхования,
сострахования и перестрахования», 26 «Общехозяйственные
расходы», 91 «Прочие доходы и расходы»,
92 «Страховые премии (взносы)», 95»Страховые
резервы»), а в конце отчетного периода
списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».
Необходимо отметить, что страховые
организации по своей природе являются
многопрофильными, так как их деятельность
связана не только с оказанием страховых
услуг, но и с финансовыми вложениями,
предоставлением информационно-консультационных
услуг и иными видами деятельности, разрешенными
законодательством. Именно поэтому определение
финансового результата деятельности
страховой организации усложняется из-за
особенностей и разнообразия предоставляемых
ею услуг.
8. Бухгалтерская отчетность
страховых организаций
Бухгалтерская
отчетность страховой организации
представляет собой единую систему данных об имущественном
и финансовом положении организации и
о результатах ее хозяйственной деятельности,
составляемая на основе данных бухгалтерского
учета по установленной форме.
Основными документами,
регулирующими порядок составления и
представления бухгалтерской отчетности
страховых организаций, являются:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н;
- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н;
- приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» от 08.12.03 № 113н.
Приказ Минфина России
«О формах бухгалтерской отчетности страховых
организаций и отчетности, представляемой
в порядке надзора» отражает отраслевые
особенности составления бухгалтерской
отчетности страховыми организациями
и определяет:
- состав и рекомендуемые формы годовой и промежуточной отчетности;
- методические указания о порядке составления и представления отчетности.
Страховые
организации могут самостоятельно
разрабатывать формы бухгалтерской
отчетности с учетом принципа существенности показателей
отчетности для пользователей и требования
формирования достоверного и полного
представления о финансовом положении
страховой организации, финансовых результатах
ее деятельности и изменениях в ее финансовом
положении. При этом следует иметь в виду,
что отдельные показатели, которые недостаточно
существенны для того, чтобы требовалось
их отдельное представление в бухгалтерском
балансе и отчете о прибылях и убытках,
могут быть представлены обособленно
в пояснениях к бухгалтерскому балансу
и отчету о прибылях и убытках.
Показатель
считается существенным, если его
нераскрытие может повлиять на решения
заинтересованных пользователей, принимаемые
на основе отчетной информации. Признание
показателя существенным зависит от
оценки показателя, его характера,
конкретных обстоятельств возникновения.
Страховая организация вправе признать
существенной сумму, отношение которой
к общему итогу соответствующих данных
за отчетный год составляет не менее 5%.
При
формировании бухгалтерской отчетности
раскрывается информация
об изменениях учетной политики, оказавших
или способных оказать существенное влияние
на финансовое положение, движение денежных
средств или финансовые результаты деятельности
организации, об операциях в иностранной
валюте, о материально-производственных
запасах, об основных средствах, о доходах
и расходах организации, о последствиях
событий после отчетной даты, о последствиях
условных фактов хозяйственной деятельности,
а также по раскрытию в бухгалтерской
отчетности той или иной информации об
активах, капитале и резервах и обязательствах
организации.
Страховая
организация самостоятельно определяет,
в какой форме может быть осуществлено
раскрытие информации, разрабатывает
и включает в отчетность соответствующие
показатели, таблицы, расшифровки к формам бухгалтерской
отчетности и пояснительной записке.
Дополнительная
информация может быть представлена,
если исполнительный орган страховой
организации считает ее полезной
для заинтересованных пользователей
при принятии экономических решений.
Такая информация
должна раскрывать:
- динамику важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет (объем страховых премий и страховых выплат всего и по видам страхования, по договорам страхования (основным договорам) и договорам перестрахования, удельный вес страховых премий по видам страхования в общем объеме страховых премий по договорам страхования (основным договорам), состав и объем страховых резервов, прибыль до налогообложения, в том числе от операций по страхованию жизни и от операций страхования иного, чем страхование жизни);
- характеристику инвестиционной деятельности (состав инвестиций, полученный инвестиционный доход, эффективность инвестиционной деятельности, предполагаемые изменения в структуре инвестиций);
- политику управления рисками;
- планируемое расширение проводимых видов страхования и территории оказания страховых услуг, используемых методов по продаже страховых полисов;
- предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;
- политику в отношении заемных средств, управления рисками;
- иную информацию.
Формирование
и раскрытие показателей отчетности
должно осуществляться в соответствии
с общими требованиями, особенностями
деятельности страховых организаций
и принципа существенности. Исходя
из этого при формировании отчетности
в соответствии с требованиями ПБУ 4/99
«Бухгалтерская отчетность организации»
должны быть выделены показатели по важнейшим
видам страхования:
- в отношении страхования иного, чем страхование жизни:
- страховые премии - всего;
- изменение резерва незаработанной премии - всего;
- выплаты по договорам страхования - всего;
- изменение резервов убытков - всего;
- расходы по ведению страховых операций - всего;
- результат от операций по страхованию иному, чем страхование жизни (нетто-перестрахование);
- в отношении страхования жизни:
- страховые премии (взносы) - всего;
- результат от операций по страхованию жизни (нетто-перестрахование).
Целесообразно
все указанные выше показатели подразделять
на показатели по договорам страхования
(основным договорам) и по договорам, принятым в перестрахование,
если перестрахование составляет более
10% от показателя «Страховые премии (взносы)
- всего».
Кроме
того, страховые премии (взносы) по страхованию
следует раскрывать по географическим
рынкам оказания страховых
услуг в разрезе субъектов Российской
Федерации.
Порядок
представления отчетности страховых
организаций также специфичен. Для
осуществления государственного финансового
контроля отчетность страховых организаций
представляется в порядке надзора в Федеральную
службу страхового надзора и ее территориальные
органы. Годовая и промежуточная бухгалтерская
отчетность страховых организаций представляется
внешним пользователям по общим правилам.
Годовой
бухгалтерский отчет страховых
организаций включает следующие
формы:
- бухгалтерский баланс страховой организации (форма № 1-страховщик);
- отчет о прибылях и убытках страховой организации (форма № 2-страховщик);
- отчет об изменениях капитала страховой организации (форма № 3-страховщик);
- отчет о движении денежных средств страховой организации (форма № 4-страховщик);
- приложение к бухгалтерскому балансу страховой организации (форма № 5-страховщик);
- пояснительная записка;
- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности страховой организации.