Учет в страховых организациях

Учет операций перестрахования ведут по каждому риску, переданному или принятому в перестрахование, применяя специальные субсчета. В том случае, если страховая организация выступает с одной стороны в качестве цедента, а с другой – в качестве перестраховщика, то в бухгалтерском учете страховой организации используются и те и другие субсчета.

Урегулирование  расчетов между перестрахователем  и перестраховщиком может осуществляться по каждому договору или с определенной периодичностью, если договоры носят  долгосрочный характер. Целесообразно, чтобы периодичность расчетов определялась в соответствии с отчетными периодами (ежемесячно, ежеквартально).

В конце отчетного  периода перестраховщики в общеустановленном  законодательством порядке формируют  страховые резервы (расчет величины резервов перестраховщиком производится в соответствии с базовой перестраховочной премией), а перестрахователи (цеденты) отражают и рассчитывают долю (участие) перестраховщиков в страховых резервах.

В конце отчетного  периода по операциям перестрахования  определяется финансовый результат в общеустановленном порядке.

5. Бухгалтерский учет  операций со страховыми посредниками

Страховые агенты – граждане Российской Федерации, осуществляющие свою деятельность на основании гражданско-правового  договора, или российские юридические  лица (коммерческие организации), представляющие страховщика в отношениях со страхователем по поручению страховщика в соответствии с предоставленными полномочиями.

Страховые брокеры  – граждане Российской Федерации, зарегистрированные в установленном законодательством  Российской Федерации порядке в качестве индивидуальных предпринимателей, или российские юридические лица (коммерческие организации), представляющие страхователя в отношениях со страховщиком по поручению страхователя или осуществляющие от своего имени посредническую деятельность по оказанию услуг, связанных с заключением договоров страхования или договоров перестрахования.

5.1. Учет операций, заключенных  через страховых посредников

В бухгалтерском  учете страховой организации  все операции, осуществленные через страховых посредников (страховых агентов или брокеров), отражаются строго на основании их отчетов на субсчете 77-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами».

На субсчете 77-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами» страховые организации, заключающие договора страхования, сострахования и перестрахования через страховых агентов, страховых брокеров, учитывают расчеты с ними по страховым премиям (взносам) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, уплачиваемым страхователями, перестрахователями через страховых агентов, страховых брокеров.

Суммы задолженности страхового агента, страхового брокера по страховым премиям (взносам) по заключенным ими договорам страхования, сострахования и перестрахования отражаются по дебету счета 77-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами» и кредиту счета 92 «Страховые премии (взносы)».

При неисполнении страхователем, перестрахователем обязательства по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором страхования, сострахования, перестрахования, и невозможности их взыскания в случаях, установленных законодательством или договором, а также в случае признания договора страхования, сострахования, перестрахования недействительным на сумму начисленной страховой премии (взноса) производится сторнирующая запись способом «красное сторно».

По кредиту  субсчета 77-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражается сумма поступивших от страховых агентов, страховых брокеров страховых премий (взносов) по заключенным договорам страхования, сострахования и перестрахования.

На сумму  страховых премий (взносов), направленных страховым агентом, страховым брокером на выплату страхового возмещения или страховых сумм по договорам страхования, сострахования, перестрахования в связи с наступлением страхового случая, субсчет 77-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами» кредитуется в корреспонденции со счетом 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования».

На суммы  удержанного страховыми агентами, страховыми брокерами вознаграждения за заключение договоров страхования, сострахования, перестрахования из страховых премий (взносов), уплаченных страхователями, перестрахователями, субсчет 77-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами» кредитуется в корреспонденции со счетом 77-7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению».

5.2. Учет расчетов со страховыми посредниками

В страховых  организациях оплата труда страховых  агентов и страховых брокеров регулируется Положением о комиссионных вознаграждениях. Как правило, комиссионное вознаграждение начисляется страховому агенту и страховому брокеру от суммы начисленного (полученного) страхового взноса, при этом основанием для начисления вознаграждения служит отчет страхового агента и страхового брокера.

Бухгалтерский учет расчетов со страховыми посредниками по вознаграждениям за заключение договоров страхования, сострахования, перестрахования страховщики осуществляют с использованием субсчета 77-7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению».

По кредиту  субсчета 77-7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению» отражается сумма начисленного вознаграждения, причитающегося страховым агентам, страховым брокерам за заключение договоров страхования, сострахования, перестрахования или удержанного страховым агентом, страховым брокером из страховых премий (взносов), уплаченных страхователями, перестрахователями, в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы».

При неисполнении страхователем, перестрахователем обязательства по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором страхования, сострахования, перестрахования, на сумму начисленного ранее комиссионного вознаграждения, производится сторнирующая запись способом «красное сторно» («Красное сторно» - дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредит субсчета 77-7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению»; дебет субсчета 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями» и кредит субсчета 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)»).

По дебету субсчета 77-7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению» отражаются выплаченные (перечисленные) суммы страховым агентам, страховым брокерам по вознаграждению за заключение договоров страхования, сострахования, перестрахования в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Суммы комиссионных вознаграждений, начисленные страховым  посредникам (страховым агентам  и брокерам) за заключение договоров страхования, отражаются в Журнале заключенных договоров страхования и вычитаются при расчете базовой страховой премии.

Если страховым  агентом является физическое лицо, то при выплате ему сумм комиссионного  вознаграждения удерживается НДФЛ и делаются отчисления в государственные внебюджетные фонды.

6. Бухгалтерский учет  страховых резервов

Страховые резервы являются выраженной в денежной форме оценкой обязательств страховщика по обеспечению предстоящих  страховых выплат по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование. Формирование страховых резервов предусмотрено статьей 26 Закона Российской Федерации «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 27.11.92 № 4015-1.

Страховые резервы формируются на основании специальных расчетов в зависимости от поступающих страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. Расчет страховых резервов производится по данным учета и отчетности при определении финансовых результатов деятельности страховщика по страховым операциям по состоянию на отчетную дату (на конец отчетного периода).

Страховщики самостоятельно разрабатывают  и утверждают внутренние положения о составе и порядке формирования страховых резервов с учетом требований нормативных актов органов страхового надзора.

Необходимо  отметить, что сбор и формирование учетной информации зависит от организационной  структуры страховщика. Особого  внимания и дополнительного контроля требуют страховые организации  со сложной структурой.

Применение  практики заключения договоров страхования  через страховых посредников  требует введения в агентский  договор (договор поручения) условий  и сроков передачи первичной учетной  документации, подтверждающей заключение договоров страхования. Условия и момент признания заключенного договора страхования (перестрахования), а также документы-основания должны быть оговорены в учетной политике, так как они связаны с моментом признания страховой премии доходом и с возникновением обязательства по формированию резерва.

Не менее  важно требование о своевременности  отражения информации об изменении  условий страхования в части  сроков страхования и страховой  премии, а также о досрочном  прекращении договоров страхования.

Наличие развитой территориальной структуры (филиалы и представительства страховщика) требует четкого и однозначного определения функций филиала и полномочий его директора. Порядок учета первичной информации, расчета резервов, представления отчетных данных в головную организацию определяется внутренними документами - положением о филиале, учетной политикой, регламентом отчетности, положением о ведении бухгалтерского и операционного учета в филиалах и т.д.

Головная организация может  наделять филиалы полномочиями по расчету  резервов. В этом случае необходимо установить сроки представления расчетов резервов и иной подтверждающей документации в головную организацию и порядок присоединения резервов, рассчитанных филиалами, к общим резервам. Порядок учета информации, необходимой для расчета резервов, и метод расчета резервов должны быть едиными для всей организации, недопустимо их отличие по филиалам.

Страховые резервы в соответствии с требованиями страхового законодательства Российской Федерации рассматриваются отдельно по страхованию жизни и по видам страхования иным, чем страхование жизни (рисковые виды). Разделение страховых резервов в страховании жизни и рисковых видах страхования вызвано различным содержанием страховой защиты, характером риска и другими факторами. Кроме того, имеется специфика в составе и формировании резервов по обязательному медицинскому страхованию.

Таким образом, можно выделить три  группы резервов:

• резервы по страхованию жизни;
• резервы по страхованию иному, чем страхование жизни (рисковое страхование);
• резервы по обязательному медицинскому страхованию.

Резервы по страхованию  жизни предназначены для расчетов со страхователями после окончания  срока действия договора. Обязательства страховщика по видам страхования жизни рассчитываются с учетом нормы доходности, используемой страховщиками при расчете страховых тарифов и согласованной с надзорными органами. В настоящее время отсутствуют общие правила формирования страховых резервов по страхованию жизни, поэтому страховая организация, осуществляющая операции по страхованию жизни, разрабатывает их самостоятельно.

Состав и порядок формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни (рисковому страхованию) установлен Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденными приказом Минфина России от 11.06.02 № 51н (далее - Правила формирования страховых резервов).

В частности  к резервам по рисковым видам страхования  относятся:

• резерв незаработанной премии (РНП);
• резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ);
• резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ);
• стабилизационный резерв (СР);
• иные страховые резервы.

К документу, на основании которого происходит формирование страховых резервов по рисковому страхованию, относится Положение о порядке формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни. Оно устанавливает состав и методы расчета страховых резервов по видам страхования для конкретной организации. Положение подлежит утверждению руководителем в общем порядке.

Положение определяет учетные группы, по которым распределяются договоры для целей расчета страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни. Наименование учетных групп вводится в соответствии с Правилами формирования страховых резервов.

Для расчета  резервов используются 19 учетных групп, установленных в п. 14 Правил формирования страховых резервов. Внутри каждой учетной группы могут вводиться дополнительные учетные группы договоров в зависимости от условий договоров, объектов страхования, местонахождения объектов страхования и перечня страховых рисков.