Учет в страховых организациях

Комбинированные договоры страхования, относящиеся  к нескольким учетным группам, разделяются  на отдельные условные договоры, каждый из которых относится к соответствующей учетной группе. Для целей раздельного учета могут вводиться дополнительные учетные группы. Введение дополнительных учетных групп определяется в соответствии с действующей лицензией и Правилами страхования.

По комбинированным  договорам страхования метод  распределения страховой премии, страховой суммы, комиссии и других показателей по учетным группам должен быть однозначно прописан в учетной политике.

Совокупная  величина каждого резерва определяется путем суммирования резервов данного  вида по всем учетным группам договоров.

Расчет страховых  резервов производится в специальных таблицах, рекомендованных Правилами формирования страховых резервов, на основании данных учета и отчетности страховой организации.

К документам, содержащим необходимые сведения для расчета  резервов, относятся журналы учета заключенных договоров страхования (сострахования) и журналы учета договоров перестрахования.

Журналы учета  предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в договорах страхования (перестрахования) и необходимой для учета страховых  операций.

Формы журналов страховщик должен утвердить приказом по учетной политике. В пункте 13 Правил формирования страховых резервов перечислены сведения, которые являются обязательными реквизитами журналов. Журналы учета ведутся по видам страхования. Целесообразно виды страхования привести в соответствие с учетными группами.

От достоверности, полноты и своевременности формирования учетной информации в журналах зависит  адекватность страховых резервов принятым обязательствам. Достоверность сведений означает их соответствие первичным документом - договорам страхования, платежным документам, актам выполненных работ.

Полнота сведений обеспечивается внесением всей необходимой  информации для учета заключенных  договоров и расчета страховых  резервов.

Своевременность сведений означает отражение сведений сразу после поступления или оформления соответствующих документов и совершения финансово-хозяйственных операций.

Особое внимание необходимо обратить на долю перестраховщиков в страховых резервах. Доля перестраховщиков учитывается по договорам страхования, переданным страховой организацией в дальнейшее перестрахование, т.е. страховщик выступает в роли перестрахователя. Страховая организация определяет долю участия перестраховщиков на основании специального расчета в соответствии с условиями заключенных договоров перестрахования и учитывает ее в следующих видах страховых резервов:

• резерве по страхованию жизни;
• резерве незаработанной премии (РНП);
• резерве заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ);
• резерве произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ).

Страховщики рассчитывают долю участия перестраховщиков в  страховых резервах одновременно с  расчетом страховых резервов.

Доля перестраховщиков в страховых резервах определяется по каждому договору (группе договоров) в соответствии с условиями договора (договоров) перестрахования.

При дальнейшей передаче ответственности по договорам  страхования, принятым в перестрахование, в ретроцессию страховая организация  учитывает долю участия перестраховщика  в страховых резервах.

Результат изменения  доли перестраховщика в страховых резервах определяется с учетом суммы, начисленной на начало отчетного периода, и величины доли предыдущего периода.

Особенности формирования резервов по обязательному медицинскому страхованию установлены приказом Федерального фонда обязательного медицинского страхования от 31.08.07 № 181 «О правилах организации деятельности территориальных фондов обязательного медицинского страхования по установлению порядка и условий формирования резервов, состава и норматива расходов на ведение дела страховыми медицинскими организациями, осуществляющими обязательное медицинское страхование».

В составе резервов по обязательному медицинскому страхованию  можно выделить, например:

• резерв оплаты медицинских услуг (РОМУ);
• запасный резерв (ЗС);
• фонд предупредительных мероприятий (ФПМ).

Страховые резервы  рассчитываются на отчетную дату (конец  отчетного периода) при составлении  бухгалтерской отчетности, как правило, ежеквартально на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря. Этими же датами сформированные резервы начисляются в бухгалтерском учете и отражаются в бухгалтерском балансе страховой организации в специальном разделе пассива.

Для учета страховых  резервов предназначен счет 95 «Страховые резервы», на котором обобщается информация о страховых резервах, образуемых страховой организацией в соответствии с действующим законодательством. Аналитический учет организуется по существующим видам резервов.

Рассмотрим  особенности бухгалтерского учета  страховых резервов на примере резерва  незаработанной премии.

Резерв незаработанной премии, формируемый в обязательном порядке по договорам страхования иным, чем страхование жизни, занимает основную долю в структуре страховых резервов. Его планирование необходимо для осуществления контроля за достаточностью активов для исполнения обязательства, а также для осуществления контроля за наличием активов, удовлетворяющих требованиям страхового законодательства.

Резерв незаработанной премии относится к страховым резервам, которые отражают страховые обязательства  и формируются для обеспечения производственной функции - осуществления выплат при наступлении страховых событий. Размер резерва изменяется в соответствии с увеличением или уменьшением страховых обязательств.

Резерв незаработанной премии – это часть начисленной  страховой премии по договору, относящаяся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода (незаработанная премия), предназначенная для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах. Принцип формирования резерва незаработанной премии (РНП) состоит в разделении страховых премий на заработанную и незаработанную премию по состоянию на конец отчетного периода. Дело в том, что срок страхования и финансовый год (отчетный период), за который составляется отчетность, редко совпадают. В результате этого часть премии, начисленная в отчетном периоде, как правило, относится к следующему периоду. Переносимая часть премии называется незаработанной премией, суммарная величина которой по действующим договорам составляет резерв незаработанной премии. При этом, часть ответственности, приходящаяся на отчетный период, признается исполненной, а соответствующая этому объему премия – заработанной. Таким образом, РНП является денежной оценкой обязательств страховщика, которые могут возникнуть в будущем после отчетной даты до момента окончания действия договора. Можно сказать, что резерв незаработанной премии имеет характер разграничительных статей учета доходов и расходов смежных отчетных периодов.

Существуют  различные методы формирования резерва незаработанной премии, применение которых зависит от специфики отдельных видов и условий страхования. К ним относятся следующие:

• метод Pro rata temporis;
• метод «одной восьмой»;
• метод «одной двадцать четвертой».

Необходимо отметить, что правила формирования страховых резервов устанавливают для страховщиков несколько возможных вариантов методов формирования резерва незаработанной премии для каждой учетной группы.

Страховая организация  самостоятельно определяет метод расчета  резерва по учетной группе и закрепляет его в Положении о порядке  формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование  жизни.

Изменение метода формирования резерва по учетной  группе недопустимо в период отчетного года, так как страховщик должен соблюдать принцип единообразия учета в течение отчетного года. Изменения могут быть введены с 1 января, то есть с начала отчетного года.

Резерв незаработанной премии формируется по каждой учетной группе раздельно. При введении дополнительных учетных групп сначала расчет ведется по каждой дополнительной учетной группе, затем показатели по всем дополнительным учетным группам, входящим в одну группу, суммируются для отражения по соответствующей учетной группе.

При расчете  резерва незаработанной премии изменения  учитываются с момента (даты) изменения  договора. Расчет резерва не осуществляется с даты, следующей за днем прекращения  обязательств по договору в связи  с его прекращением.

Рассмотрим  методику учета на примере резерва незаработанной премии. Для наглядности представим субсчета, которые могут быть открыты к счету 95 «Страховые резервы», следующим образом:

95_РНП - «Резерв незаработанной премии»;

95^d_РНП - «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии»;

Δ95_РНП - «Результат изменения резерва незаработанной премии»;

Δ95^d_РНП - «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии».

Страховые организации  могут дополнить этот состав субсчетов  по видам резервов, по долям перестраховщиков в страховых резервах и по результатам их изменений. Для каждого вида резервов аналитический учет ведется по видам страхования, учетным группам договоров страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например, в разрезе периодов наступления страховых случаев для урегулирования убытков, по которым был образован резерв заявленных, но неурегулированных убытков.

Бухгалтерский учет начисления страхового резерва  осуществляется в результате последовательного проведения двух операций:

1. по дебету субсчета Δ95_РНП «Результат изменения резерва незаработанной премии» и кредиту субсчета 95_РНП «Резерв незаработанной премии» отражается определенная на основе специального расчета сумма резерва незаработанной премии на конец отчетного периода (на отчетную дату);
2. по дебету субсчета 95_РНП «Резерв незаработанной премии» и кредиту субсчета Δ95_РНП «Результат изменения резерва незаработанной премии» отражается сумма резерва незаработанной премии предыдущего отчетного периода (по состоянию на предыдущую отчетную дату).

Кредитовое  сальдо, образовавшееся по субсчету 95_РНП «Резерв незаработанной премии», и будет отражать размер страхового резерва на отчетную дату.

При определении  финансовых результатов дебетовое сальдо по субсчету Δ95_РНП «Результат изменения резерва незаработанной премии» на конец отчетного периода, отражающее увеличение размера страхового резерва, списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки», что означает уменьшение финансового результата отчетного периода.

Если в течение  отчетного периода размер резерва  уменьшился, кредитовое сальдо по субсчету Δ95_РНП «Результат изменения резерва незаработанной премии» списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки», что означает увеличение финансового результата отчетного периода.

По дебету субсчета 95^d_РНП «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии» в корреспонденции с кредитом субсчета Δ95^d_РНП «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии» страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователями, отражают определенную на основании специального расчета долю перестраховщиков в резерве незаработанной премии на конец отчетного периода.

По кредиту  субсчета 95^d_РНП «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии» в корреспонденции с дебетом субсчета Δ95^d_РНП «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии» страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователями, отражают долю перестраховщиков в резерве незаработанной премии предыдущего отчетного периода.

Бухгалтерское оформление изменения доли участия  перестраховщиков в страховом резерве  организуется двумя последовательными записями:

1. по дебету Δ95^d_РНП «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии» и кредиту 95^d_РНП «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии» отражается сумма доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии на отчетную дату;
2. по дебету 95^d_РНП «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии» и кредиту Δ95^d_РНП «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии» отражается сумма доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии по состоянию на предыдущую дату.

По окончании  отчетного периода дебетовое  или кредитовое сальдо, образовавшееся на субсчете Δ95^d_РНП «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии», показывающее абсолютное изменение доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии, списывается соответственно в дебет или кредит счета 99 «Прибыли и убытки».