Учет в страховых организациях

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается.

Условия налогообложения  доходов физических лиц установлены  главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Согласно ст. 226 НК РФ страховые организации, от которых или в результате отношений с которыми плательщик НДФЛ получил доходы, являющиеся объектом налогообложения, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога как налоговые агенты.

Рассмотрим  особенности налогообложения и  определения налоговой базы по договорам страхования, не останавливаясь на общих вопросах исчисления НДФЛ с выплат, признаваемых оплатой труда и (или) вознаграждением по договорам гражданско-правого характера и другим аналогичным доходам.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 208 НК РФ в составе доходов, полученных от источников в Российской Федерации и за ее пределами, принимаемыми при налогообложении, учитываются страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации. В отношении таких выплат п. 1 ст. 224 НК РФ установлена ставка налогообложения в размере 13%.

В то же время  ст. 213 НК РФ установлены особенности  определения налоговой базы по договорам  страхования. Согласно п. 1 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных:

1. по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
2. по договорам добровольного страхования жизни в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события. Для таких договоров необходимо соблюдение следующих условий:

• страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком;

• суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В противном  случае разница между уплаченными страховыми взносами и страховыми выплатами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты;

3. по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок);
4. по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами со страховыми организациями в свою пользу, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Следует учитывать, что в случаях расторжения  договоров добровольного страхования  жизни и добровольного пенсионного  страхования (за исключением случаев  расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическому лицу денежной (выкупной) суммы полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты. Выплачиваемые выкупные суммы должны определяться условиями договора.

При этом страховая  организация при выплате физическому  лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного пенсионного страхования обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ. Налоговый вычет при исчислении налога на доходы физических лиц может быть предоставлен в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ.

Кроме страховых  выплат в состав налоговой базы согласно п. 3 ст. 213 НК РФ могут включаться страховые взносы, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств:

• работодателей;
• организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы.

Исключение  составляют случаи, когда страхование  физических лиц производится по договорам  обязательного страхования, договорам  добровольного личного страхования  или договорам добровольного  пенсионного страхования.

По договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется согласно п. 4 ст. 213 НК РФ в случаях:

• гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая - по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;
• повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае, если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.

Налогоплательщик  должен подтвердить сумму произведенных  расходов. Обоснованность расходов, необходимых  для проведения ремонта (восстановления) застрахованного имущества в случае, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком).

Обоснованность  расходов на произведенный ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:

• договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);
• документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);
• платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

При этом не учитываются  в качестве дохода суммы возмещенных  страхователю или понесенных страховщиками  расходов, произведенных в связи  с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов, осуществленных в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.

Следует учитывать, что страховая организация в соответствии со ст. 211 НК РФ может осуществить выплату страхового возмещения в натуральной форме, если это предусмотрено договором. При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

Налогообложение деятельности страховых организаций  налогом на прибыль имеет существенные особенности, поэтому общие положения главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ должны применяться с учетом специальных положений, установленных для страховых организаций на законодательном уровне.

Страховые организации  как налогоплательщики организуют налоговый учет согласно главе 25 НК РФ и исчисляют налоговую базу для расчета налога на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с действующим порядком, предусмотренным налоговым законодательством.

Система налогового учета, в отличие от бухгалтерского учета, не регламентирована законодательно. Статьей 313 НК РФ установлено, что система налогового учета является обязательной, но организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть их применения от одного налогового периода к другому. Следовательно, каждая организация-налогоплательщик вправе выбирать собственные варианты ведения налогового учета с закреплением их в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. При этом она является обязательной для всех обособленных подразделений страховой организации, включая и выделенных на отдельный баланс.

В соответствии со статьей 330 НК РФ страховые организации относятся к категории налогоплательщиков, которые руководствуются как общими требованиями организации и ведения налогового учета, так и особыми правилами, обусловленными спецификой проведения страховых операций.

Термин «учетная политика для целей налогообложения» представлен в пункте 2 статьи 11 НК РФ. Как следует из этой нормы, учетная политика представляет собой выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом РФ способов (методов) определения, признания, оценки и распределения доходов и (или) расходов, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности.

Учетная политика в целях налогообложения - это  закрепляемые в случаях, предусмотренных  НК РФ, в приказе (распоряжении) руководителя обязательные для организации правила, по которым налогоплательщик систематизирует и обобщает информацию о своих хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода для определения налоговой базы по налогу.

Учетная политика для целей налогообложения должна содержать организационно-технические и методические требования к организации и ведению налогового учета и формированию налоговых баз, по соответствующим налогам плательщиком которых является страховая организация.

Организационно-техническая  часть учетной политики для целей налогообложения определяет:

• применяемую организацией модель (способ) налогового учета;
• организацию работы налоговой службы (если она имеется в структуре организации) и порядок ее взаимодействия с бухгалтерской службой;
• способы формирования аналитических регистров налогового учета, их состав и формы;
• организацию документооборота (график документооборота со счетами-фактурами и бухгалтерскими справками), порядок хранения регистров налогового учета и документов налоговой отчетности.

Таким образом, организационно-технический аспект учетной политики для налогообложения является важнейшей частью и по многим элементам очень тесно связан с бухгалтерским учетом.

Методическая  часть учетной политики для целей  налогообложения определяет:

• элементы формирования налоговой базы по каждому виду налога, плательщиком которого является организация;
• специальные элементы для организаций, осуществляющих определенные виды деятельности и уплачивающих соответствующие налоги;
• дополнительные элементы учетной политики, на которые нет прямого указания в Налоговом кодексе РФ и которые обусловлены противоречивостью налогового законодательства.