Учет в страховых организациях

При удержании  задолженности по выданной ссуде  с причитающейся выплаты необходимо сделать запись по дебету счета 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» и кредиту счета 77-8 «Расчеты со страхователями по выданным ссудам по страхованию жизни».

Начисление  процентов по договору ссуды отражаются в бухгалтерском учете страховой организации по дебету счета 77-8 «Расчеты со страхователями по выданным ссудам по страхованию жизни» и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы и расходы».

Удержание задолженности  по процентам из причитающейся выплаты  необходимо отразить по дебету счета 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В приказе Минфина  России «Об утверждении правил размещения страховщиками средств страховых  резервов» от 08.08.05 № 100н установлено, что займы страхователям, выданные по страхованию жизни, принимаются в покрытие страховых резервов по страхованию жизни, но их сумма в целом не может превышать 10% от величины страховых резервов по страхованию жизни.

По окончании  отчетного периода сальдо субсчета 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

В соответствии со статьей 968 ГК РФ к страховщику, выплатившему страховое возмещение по договору имущественного страхования (если договором не предусмотрено иное), переходит в пределах выплаченной суммы право требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования.

Перешедшее  к страховщику право требования осуществляется им с соблюдением правил, регулирующих отношения между страхователем (выгодоприобретателем) и лицом, ответственным за убытки. Данное право страховщика именуется регрессным требованием или суброгацией. Страхователь (выгодоприобретатель) обязан передать страховщику все документы и доказательства и сообщить ему все сведения, необходимые для осуществления страховщиком перешедшего к нему права требования.

В бухгалтерском  учете страховой организации  операции по регрессным требованиям  отражаются следующим образом. Для учета расчетов по признанным (присужденным) регрессным претензиям используется субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям», на котором целесообразно выделить аналитическую позицию «Расчеты по регрессным претензиям».

В учете движение сумм, присужденных судом в пользу страховщика по регрессным искам к лицам, ответственным за причиненный ущерб застрахованному имуществу, или признанных виновными лицами, отражается записями по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, присужденные судом (или признанные виновными лицами) по регрессным претензиям.

На суммы, поступившие в возмещение регрессных исков делается запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям».

Суммы, нереальные для взыскания, списываются в установленном порядке по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям».

Все расходы  страховой организации, связанные  с суброгацией необходимо учитывать  по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 76-2 «Расчеты по претензиям» или счетов учета денежных средств.

Если страхователь (выгодоприобретатель) отказался от своего права требования к лицу, ответственному за убытки, возмещенные  страховщиком, или осуществление этого права стало невозможным по вине страхователя (выгодоприобретателя), страховщик освобождается от выплаты страхового возмещения полностью или в соответствующей части и вправе потребовать возврата излишне выплаченной суммы возмещения.

 

3. Бухгалтерский учет  операций сострахования

Сострахование представляет собой страхование, при  котором несколько страховщиков участвуют определенными долями в страховании одного и того же риска, оформив договор страхования  каждый на страховую сумму в своей доле.

Законодательно  сострахование закреплено в Гражданском  кодексе РФ и Законе Российской Федерации «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 27.11.92 № 4015-1. Согласно статье 12 данного закона сострахование – это страхование одного и того же объекта страхования несколькими страховщиками по одному договору страхования.

Согласно статье 953 ГК РФ, объект страхования может  быть застрахован по одному договору страхования совместно несколькими  страховщиками - сострахование. Если в  таком договоре не определены права и обязанности каждого из страховщиков, они солидарно отвечают перед страхователем (выгодоприобретателем) за выплату страхового возмещения по договору имущественного страхования или страховой суммы по договору личного страхования.

Бухгалтерский учет операций по договорам сострахования  аналогичен учету операций по договорам  прямого страхования. Однако существует две особенности:

• во-первых, счета синтетического учета, используемые для этих целей, содержат аналитические субсчета для операций сострахования;
• во-вторых, порядок расчетов по договору зависит от того, выделена ли ведущая страховая организация (лидер), и условий договора.

Для бухгалтерского учета операций сострахования используются синтетические счета:

• 22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования»;
• 77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования»,
• 92-2 «Страховые премии (взносы) по договорам сострахования».

При этом различают  бухгалтерский учет операций у ведущей  страховой организации (лидера), а также у организаций - участниц договора сострахования.

 

3.1. Учет у ведущей страховой организации

Ведущая страховая  организация отражает в учете  сначала расчеты со страхователем  в полном объеме, а затем причитающиеся  к перечислению или получению  доли участников договора в части страховых премий, выплат и другие расчеты.

Начисление  страховой премии (причитающегося дохода), подлежащей поступлению от страхователя отражается по дебету субсчета 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями»  и кредиту субсчета 92-2 «Страховые премии (взносы) по договорам сострахования».

Сумма начисленного вознаграждения, причитающаяся ведущему состраховщику (лидеру) отражается по дебету субсчета 77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» и кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы».

Ведущая страховая  организация по кредиту субсчета 77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» отражает страховые премии (взносы), причитающиеся к поступлению от страхователя по договору сострахования и приходящиеся на долю участников договора сострахования, в корреспонденции с субсчетом 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями».

Поступление страховой  премии (взноса) от страхователя в ведущую  страховую организацию отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчета 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями».

Перечисленные ведущей страховой организацией участникам договора сострахования  страховые премии (взносы) отражаются по дебету субсчета 77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Ведущая страховая  организация отражает долю участников договора сострахования в производимой страховой выплате по дебету субсчета 77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Поступившие в  ведущую страховую организацию  от участников договора сострахования  суммы в погашение задолженности  по произведенной страховой выплате отражаются по кредиту субсчета 77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Начисленное комиссионное вознаграждение страховому агенту или  брокеру, если его участие предусмотрено договором учитывается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту субсчета 77-7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению».

По дебету субсчета 77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» ведущей страховой организацией также отражается доля участников договора сострахования в вознаграждении страховому агенту, страховому брокеру в корреспонденции со счетом 77-7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению».

Поступившие от участников договора сострахования  суммы в погашение задолженности  по доле в вознаграждении страховому агенту, страховому брокеру отражаются по кредиту субсчета 77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Осуществленная  выплата страхователю в связи  с наступлением страхового случая отражается по дебету субсчета 22-2 «Страховые выплаты  по договорам сострахования» и кредиту  счетов учета денежных средств.

Задолженность участников договора сострахования, соответствующая доле участия в оплате страхового возмещения отражается по дебету субсчета 77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» и кредиту субсчета 22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования».

 

3.2. Учет у страховых организаций – участниц договора сострахования

Другие участники  договора сострахования по дебету субсчета 77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» в корреспонденции со счетом 92-2 «Страховые премии (взносы) по договорам сострахования» отражают причитающиеся им от ведущей страховой организации страховые премии (взносы).

Полученные  от ведущей страховой организации  страховые премии (взносы) участники  договора сострахования отражают по кредиту субсчета 77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Участники договора сострахования приходящуюся на их долю часть в страховой выплате по договору сострахования отражают по кредиту субсчета 77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» в корреспонденции со счетом 22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования».

Перечисленная сумма доли участника договора сострахования  в страховой выплате ведущей  компании отражается по дебету субсчета 77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Участники договора сострахования приходящуюся на их долю часть вознаграждения страховому агенту, страховому брокеру отражают по кредиту субсчета 77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы».

При перечислении суммы доли вознаграждения страховому агенту, страховому брокеру ведущей  компании необходимо сделать запись по дебету счета 77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» и кредиту счетов учета денежных средств.

Все участники договора сострахования (в том числе и ведущая страховая организация) в общеустановленном порядке формируют страховые резервы в соответствии с долей страховой премии и долей участия в урегулировании убытков (выплат).

В конце отчетного  периода по операциям сострахования определяется финансовый результат в общеустановленном порядке.

 

4. Бухгалтерский учет операций перестрахования

Перестрахование представляет собой систему экономико-правовых отношений, в соответствии с которой  страховщик, принимая на страхование  риски, передает часть ответственности  по ним другим страховщикам (перестраховщикам) на согласованных с ними условиях с целью создания сбалансированного портфеля страхований и обеспечения своей финансовой устойчивости.

Бухгалтерский учет операций перестрахования рисков построен на методе начисления и включает в себя:

• операции по передаче рисков в перестрахование, которые отражаются в учете перестрахователя (цедента);
• операции по получению рисков в перестрахование, которые отражаются в учете перестраховщика (цессионера).

 

4.1. Учет операций у перестрахователя

В бухгалтерском  учете перестрахователя (цедента) для отражения операций перестрахования используются следующие счета бухгалтерского учета:

• 22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах»;
• 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы»;
• 77-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование»;
• 77-6 «Расчеты по депо премий»;
• 92-4 «Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование».

Основными операциями цедента по переданным в перестрахование  рискам являются: