Учет в страховых организациях

Если страховая организация приняла решение использовать метод начисления, страховые выплаты по договору страхования включаются в состав расходов на дату возникновения у страховщика обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя, застрахованных лиц или выгодоприобретателя (при страховании ответственности) по фактически наступившему страховому случаю, выраженного в абсолютной денежной сумме. При применении кассового метода датой признания расходов считается дата фактической выплаты соответствующей денежной суммы.

Условиями договора страхования может предусматриваться  замена страховой выплаты компенсацией ущерба в натуральной форме в  пределах суммы страхового возмещения. Например, это могут быть расходы  по ремонту или восстановлению объектов, поврежденных в результате страхового события. Такие выплаты также уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Суммы страховых  премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование по договорам, заключенным российскими страховыми организациями с российскими  и иностранными перестраховщиками, признаются расходами страховой организации в общеустановленном порядке. Так, если налоговый учет ведется методом начисления, суммы страховых премий (взносов) по договорам перестрахования признаются расходами перестрахователя с даты возникновения обязательства по уплате страховых премий у перестрахователя исходя из условий договора, при этом у перестраховщика указанные суммы признаются доходами на эту же дату. Аналогичным образом признаются расходы в виде вознаграждений и тантьем, выплаченных по договорам перестрахования.

Суммы процентов, уплаченных на депо премий по рискам, переданным в перестрахование, считаются признанными  расходами страховой организации  по страховой деятельности, если в  договоре перестрахования делается оговорка, что перестрахователь депонирует страховую премию, приходящуюся на долю перестраховщика. Если налоговый учет ведется кассовым методом, они признаются расходами страховой организации на дату осуществления выплаты процентов со счета в банке или из кассы. При ведении учета доходов и расходов методом начисления проценты учитываются на дату признания дохода в соответствии с условиями договора перестрахования, а по договорам сроком действия более одного отчетного периода, не предусматривающим ежеквартальную или ежемесячную выплату процентов, расходы признаются на последний день каждого отчетного периода либо на дату выплаты дохода по такому долговому обязательству, если она была осуществлена до даты окончания отчетного периода. Метод начисления процентов (ежемесячный или ежеквартальный) определяется исходя из порядка уплаты авансовых платежей налога на прибыль.

Расходы в виде сумм возмещений доли страховых выплат признаются на дату возникновения обязательства  у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно условиям договора перестрахования. В случае использования кассового метода учета моментом признания расхода будет являться выплата денежных средств перестрахователю.

Вознаграждения состраховщику по договорам сострахования также признаются расходами страховой организации в зависимости от метода признания расходов (метод начисления или кассовый метод).

Возврат части  страховых премий (взносов), а также  выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора, признается расходом страховой организации по страховой деятельности, в том числе в доле, приходящейся по договору сострахования, перестрахования.

Согласно статье 958 Гражданского кодекса РФ договор страхования прекращается до наступления срока, на который он был заключен, если после его вступления в силу возможность наступления страхового случая отпала, и существование страхового риска прекратилось по обстоятельствам, иным, чем страховой случай. К таким обстоятельствам, в частности, относятся:

• гибель застрахованного имущества по причинам, иным, чем наступление страхового случая;
• прекращение в установленном порядке предпринимательской деятельности лицом, застраховавшим предпринимательский риск или риск гражданской ответственности, связанный с этой деятельностью.

При досрочном  прекращении договора страхования  по вышеприведенным обстоятельствам, страховщик имеет право на часть  страховой премии пропорционально времени, в течение которого действовало страхование.

При досрочном  отказе страхователя (выгодоприобретателя) от договора страхования уплаченная страховщику страховая премия не подлежит возврату, если договором  не предусмотрено иное. Тем не менее страхователь (выгодоприобретатель) вправе отказаться от договора страхования в любое время, если к моменту отказа возможность наступления страхового случая не отпала по вышеуказанным обстоятельствам. При досрочном расторжении договоров страхования в случаях, предусмотренных договором страхования, происходит возврат части страховых премий по иным видам страхования, чем страхование жизни. По страхованию жизни возвращается выкупная сумма, если условиями договоров страхования предусмотрена возможность возврата и определен порядок расчета возвращаемой части страховых премий. Возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм производится денежными средствами, и данные расходы считаются признанными расходами для целей налогообложения на дату осуществления выплат.

Размер вознаграждения страховым агентам (как юридическим, так и физическим лицам) определяется агентским договором. При определении  доходов и расходов методом начисления вознаграждения страховым агентам  признаются расходами на дату, определяемую в соответствии с условиями агентского договора, независимо от времени фактической выплаты денежных средств - например, на дату предоставления отчета страхового агента. При кассовом методе налогового учета расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты и учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а также путем иного прекращения встречного обязательства.

Кроме того, как  было отмечено выше, к признанным расходам страховой организации по страховой деятельности относятся расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью. Такие расходы могут быть признаны на основании документов, подтверждающих обоснованность произведенных расходов.

Необходимо  отметить, что важным моментом в  учете страховых организаций  является применение Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ, и налоговой базы по налогу на прибыль организаций за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах. Применение страховыми организациями ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Разница между  бухгалтерской прибылью (убытком) и  налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного  периода страховых организаций состоит из постоянных и временных разниц. Возникают разницы в результате отличий в правилах признания доходов и расходов по бухгалтерскому и налоговому учету.

Особенности признания  доходов и расходов по страховым  операциям в учете страховых  организаций представлены в таблице ??.

Таблица ??

Признание доходов и расходов по страховым операциям

в бухгалтерском и налоговом учете

В результате применения ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете  и отчетности отражаются налог на прибыль в целях бухгалтерского учета и налог на прибыль в целях налогового учета, а также составляющие элементы, образующие разницу между ними и способные влиять на величину налога на прибыль следующих отчетных периодов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, отражение информации о наличии и движении отложенных налоговых активов осуществляется на счете 09 «Отложенные налоговые активы», а учет отложенных налоговых обязательств - на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Страховыми  организациями План счетов используется с учетом дополнений и особенностей, установленных приказом Минфина России от 04.09.01 № 69н, согласно которому резервному коду 77 соответствует применение счета «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию». В связи с введением в действие ПБУ 18/02 возникло несоответствие отдельных положений в указанных нормативных документах.

В практике страховых организаций и в методической литературе отсутствует единообразный подход к решению данного вопроса. Некоторые специалисты считают обоснованным применение страховыми организациями резервного кода 78 к счету «Отложенные налоговые обязательства». Другие предлагают страховым организациям вместо номера счета 77 перейти на использование счета 78 с сохранением наименования «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию».

При этом применение счета 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» или счета 78 «Отложенные налоговые обязательства» необходимо закрепить в учетной политике страховой организации.

РАЗДЕЛ 2. ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ

2.1. Ситуационные задачи

Предусматривается развернутое решение ситуационных задач (необходимо представить все расчеты и пояснения к ним, а также дать комментарии по рассматриваемому вопросу).

Задача 1

Оформите бухгалтерскими записями операции по договорам страхования жизни и имущества, возникшие в учете страховой организации «Согласие» в I квартале текущего года, данные по которым представлены в журнале учета заключенных договоров.

Журнал учета заключенных договоров страховой организации «Согласие»