Учет затрат и исчисление себестоимости продукции растениеводства

  В отдельную группу  накладных расходов следует выделить: административно-управленческие, хозяйственные  и сбытовые расходы, не связанные  непосредственно с производственным  процессом, т.е. затраты на оплату  труда аппарата управления предприятия  и отчисления от этих расходов  на социальные нужды; амортизацию,  арендную плату, содержание и  ремонт помещений и других  основных средств общехозяйственного  назначения; уплату процентов по  полученным от банков кредитов под товарно-материальные ценности и затраты производства; подготовку и переподготовку кадров и др. К данному комплексу затрат относятся расходы на сбыт продукции: транспортировку, упаковку, рекламу, комиссионные сборы.

  По способу включения  в себестоимость затраты делятся  на прямые и косвенные. Прямыми считаются расходы, которые связаны с производством определенных видов продукции и могут быть отнесены на их себестоимость непосредственно по данным первичных документов. К таким затратам можно отнести в большинстве отраслей промышленности расход сырья, основных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, затраты на оплату труда производственных рабочих и др.

  Косвенными называются  расходы, которые связаны с  производством нескольких видов  продукции и распределяются между  ними пропорционально принятому  в данной отрасли промышленности  базису. Сюда входят перечисленные выше накладные производственные расходы. Принадлежность отдельных видов расходов к прямым или косвенным в известной мере обусловлена особенностями технологического процесса и организации производства.

  Для целей налогообложения  прибыли затраты классифицируют  на нелимитируемые и лимитируемые.

  В условиях развивающихся  рыночных отношений согласно  требованиям международной практики  бухгалтерского учета затраты  подразделяют на расходы, обусловленные  производством продукции (производственные  затраты), и расходы, обусловленные  отчетным периодом (месяцем), в котором  они возникли (периодические затраты). К производственным относятся все прямые затраты (учитываемые на счете «Основное производство») и общепроизводственные (учитываемые на счете «Общепроизводственные расходы»), а к периодическим – расходы на управление предприятием (счет «Общехозяйственные расходы») и сбытовые (счет «Расходы на продажу»).

  Затраты делятся также  на планируемые и непланируемые. К планируемым относятся все расходы предприятия (объединения), вытекающие из характера хозяйственной деятельности и предусмотренные сметой затрат на производство .

  Непланируемые – это непроизводственные затраты, не вытекающие из нормальных условий хозяйственной деятельности предприятия (объединения): недостачи и порча сырья, материалов и продуктов при хранении, потери от простоев, другие непроизводственные расходы.

  По сфере возникновения  все затраты делятся на производственные и внепроизводственные. К производственным относятся расходы, которые связаны с изготовлением продукции и в сумме составляющие ее производственную себестоимость. Под внепроизводственными понимают расходы на реализацию изготовленной продукции. Их присоединение к производственным расходам дает полную себестоимость выпущенной продукции.

  Классификация затрат  для осуществления процесса контроля  и регулирования предполагает  их разграничение на регулируемые и нерегулируемые.

  Для осуществления  контроля за издержками необходимо установление взаимосвязи между затратами и доходами и действиями конкретных лиц, ответственных за расходование соответствующих средств. Организация такого учета составляет основу учета затрат по центрам ответственности. Он предполагает выделение зон (центров) ответственности за расходование средств и доходов в соответствии с организационной структурой предприятия. В качестве центра ответственности может быть производственная бригада или участок, цех, подразделение и т.п., руководитель которого индивидуально отвечает за результаты его работы.

  По каждому центру  ответственности составляется смета  затрат. В соответствии со сметой  за ним закрепляются определенные  статьи и элементы затрат, которые  зависят от его деятельности  и за эффективность расходования  которых руководитель данного  центра несет ответственность.  Такие затраты принято называть  регулируемыми. Другие затраты,  включаемые в смету центра  ответственности и не зависящие  от его деятельности, относятся  к нерегулярным расходам. Аналогичное деление затрат на зависящие и не зависящие от работы соответствующего подразделения применяются на наших предприятиях при организации внутрипроизводственного хозрасчета, для планирования, учета и контроля за деятельностью подразделений.

 Осуществление контроля  и регулирования затрат непосредственно  связано с их динамикой в  зависимости от изменений объема  производства, деления издержек  на переменные, постоянные, полупеременные  и полупостоянные. Разграничения  затрат с учетом их изменений  в зависимости от колебаний  объема производства позволяют  составлять гибкие сметы и  правильно оценивать работу менеджеров. Для этого необходим пересчет сметных затрат в соответствии с реальным, фактическим объемом производства отчетного периода при оценке и анализе отчетов о выполнении сметы по центрам ответственности.

  В западной литературе  по управленческому учету иногда  встречаются и другие группировки  и обозначения расходов предприятия,  используемые в учете для управления, например возвратные и безвозвратные,  устранимые и неустранимые расходы,  инкрементные альтернативные затраты  и т.п. 

  Важное значение в управленческом учете имеет деление затрат на зависящие от принимаемого решения (релевантные) и независящие, неизбежные при любом варианте решения (нерелевантные) расходы. Релевантность или нерелевантность тех или иных издержек производства и сбыта зависит от вида, назначения затрат и специфики принимаемого управленческого решения. Нерелевантными всегда являются расходы прошлых отчетных периодов, на которые уже нельзя повлиять, а также большая часть текущих затрат, зависящих от продолжительности периода, за который определяется их величина, полностью регулируемым, расходам обычно относят прямые затраты основной деятельности, к частично регулируемым (произвольным) – издержки на маркетинговые исследования, НИОКР, сервисное обслуживание. Слабо регулируемые затраты имеют место в административных и функциональных управленческих службах предприятия. Степень релевантности издержек зависит от специфики конкретных производств и предприятий, применяемой ими технологии, особенностей организации и структуры управления. На нее влияет длительность периода времени, за который учитываются затраты, уровень полномочий должностных лиц, принимающих решения. Единой методики учетной группировки расходов по степени релевантности нети быть не может.

  Особое значение в  управленческом учете имеет деление  затрат на постоянные и переменные. На нем базируется большинство  расчетов по оптимизации соотношения «затраты – результаты», обоснованию максимальной по прибыли программы производства и сбыта, наиболее приемлемых цен и ценовой политики, систем директ-костинга, измерения приростных и предельных затрат, маржинальной себестоимости и дохода.

1.2 Нормативно  – правовое регулирование учета  затрат на производство сельскохозяйственной  продукции

В бухгалтерском  управленческом учете, правила ведения которого в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» определяется трехуровневой системой нормативного регулирования:  Документы первого уровня закрепляют обязательность единообразного ведения учета всеми хозяйствующими субъектами, основные требования по его организации, правила и процедуры ведения учета. К этому уровню нормативного регулирования учета затрат относятся следующие законодательные акты:

1 .Гражданский  кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995)

В Гражданском  кодексе РФ закреплены важнейшие  нормы ведения учет в организации - наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, порядок регистрации, реорганизация и ликвидации организации т.д. [1].

2.Налоговый  кодекс РФ (часть вторая) от 17.05.2007  №117-ФЗ.

 Налоговый  кодекс РФ определяет основы налоговой системы, что влияет на организацию бухгалтерского учета при определении базы для расчета налогов.

Основные  принципы формирования состава себестоимости  определены в Налоговом кодексе  РФ главе 25 “Налог на прибыль организаций”.

В статье 252 Налогового кодекса РФ указывается, что “расходами признается обоснованные и документально подтвержденные затраты”.

Под обоснованными  расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых  выражена в денежной  форме.

Под документально  подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством  РФ.

Таким образом, Налоговый кодекс РФ приравнивает понятие  “расходы” и “затраты”. Однако ни в главе 25, ни в части первой Налогового кодекса РФ определения  расходов и затрат нет. Понятия “расходы”  и “затраты” являются бухгалтерскими терминами, следовательно их определения  следует искать в положениях по бухгалтерскому учету. [2].

3. Федеральный  закон от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от  03.11.2006) « О бухгалтерском учете».В законе определены понятия бухгалтерского учета, его объекты, основные требования и правила, порядок регулирования и организации бухгалтерского учета, его регистров, порядок оценки имущества и обязательств, их инвентаризации, правила составления и представления бухгалтерской отчетности [3].

К документам первого уровня также  относятся   Постановления РФ, которые уточняют и детализируют отдельные нормы  федеральных законов или указов Президента РФ.

4.Постановление  Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (ред.  от 18.11.2006)

 « О  классификации основных средств,  включаемых в амортизационные  группы». Оно утверждает основную  классификацию основных средств,  которая используется при расчете амортизации [4].

Документы второго уровня  включают Положения  по отдельным участкам бухгалтерского учета (ПБУ), которые разрабатывает Министерство финансов РФ по поручению Правительства РФ. В положениях перечислены общие  требования государственного регулирования бухгалтерского учета, основанные на международной практике и национальных традициях, эти документы содержат основные понятия, базовые  правила  и  приемы бухгалтерского учета.

5. Приказ  Минфина РФ от 09.06.2001 N44н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» ПБУ 5/01». Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации [5].

6. Приказ  Минфина   РФ  от  06.05.1999   №   33н  (ред. от 27.11.2006)  «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99». Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. В соответствии с приказом: «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)» [6]. Таким образом, согласно пункту 2 ПБУ 10/99, «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

7. Приказ  Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н (ред.  от 18.09.2006) « О формах бухгалтерской  отчетности организации». Он дает указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности [7].

8. Приказ  Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред.  от 18.09.2006) « Об утверждении плана  счетов бухгалтерского учета  финансово- хозяйственной деятельности  организаций и инструкции по  его применению». В нем представлен план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению [8].

   На  основе методических указаний  организации разрабатывают внутренние  положения, инструкции, иные организационно-распорядительные  документы, необходимые для организации  учета затрат. 

Третий уровень системы определяется документами, в которых возможные  бухгалтерские приемы приведены  с примерами  раскрытия конкретного  механизма их применения к определенному  виду деятельности. К этой группе документов относятся:

9. «Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях» от 06.06.2003 №792 [9].