Учет затрат и исчисление себестоимости продукции растениеводства

10. «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов деятельности  сельскохозяйственных и других организаций АПК» (Утверждены приказом Минсельхоз РФ от 31.01.03г. №28) [10].

11. «Методические рекомендации по учету затрат в животноводстве» (Утверждены приказом Минсельхоз РФ от 02.02.04г. №73) [11].

В соответствии с Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях «Расходы по обычным видам деятельности (расходы) - часть затрат, которые соответствуют произведенной и одновременно проданной (реализованной) в отчетном периоде продукции». Не конкретизировано определение понятия «затраты», оно полностью отождествляется с понятием «расходы». Затраты - это принятая к учету стоимостная оценка использованных в хозяйственной и производственной деятельности ресурсов, накопление которых по окончанию определенного периода приводит к образованию активов (оборотных и внеоборотных) либо расходов, если затраты не признаны воспроизводящими активами в соответствии с внутренними стандартами организации.

В Рекомендациях  сформулированы задачи управленческого  учета в рыночных условиях, к сожалению, без учета специфики производства

Методические  рекомендации дают в том числе указания по учету производственных затрат. Здесь достаточно четко и наглядно показаны методы учета затрат, объекты учета затрат, места возникновения затрат.

          Подробные конкретные рекомендации  даны  по калькулированию

себестоимости продукции (работ и услуг) по самым  разным объектам калькуляции (от основных и укрупненных до побочных и элементных).       

       К сожалению, в Методических  рекомендациях недостаточно внимания  уделено системе внутреннего  и внешнего ценообразования продукции,  работ и услуг на предприятиях  АПК, что особенно актуально  сегодня при сохраняющемся диспаритете цен.[9]

12. Письмо Минфина РФ от 05.04.2005 № 03-03-01-04/1/166 «О признании расходов на приобретение основных средств, полученных в ходе реорганизации». Оно утверждает признание расходов, которые происходят в ходе приобретения основных средств, полученных в ходе реорганизации[12].

13. Письмо Минфина РФ от 08.11.2005 № 07-05-06/294 « Об отражении в бухгалтерском учете организации прямых и косвенных расходов». Из письма следует, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н, в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых устанавливается организацией самостоятельно [13].

14. Письмо Минфина РФ от 21.04.2005 № 07-05-06/114 « О порядке определения расходов организации при исчислении налога на прибыль». Из письма следует, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации, расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг и отвечающие определению расходов организации, являются расходами по обычным видам деятельности [14]. При этом признание расходов в отчете о прибылях и убытках осуществляется с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов) независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы.

К документам четвертого уровня относятся положения, инструкции, приказы и иные документы  по ведению бухгалтерского учета, которые  создаются непосредственно в  конкретной организации и являются внутренними рабочими стандартами  хозяйствующего субъекта. Перечень документов, которые должны утверждаться приказом или распоряжением руководителя организации о принятой учетной политике, содержится в Законе РФ «О бухгалтерском учете». К ним относятся:

• Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• Формы первичных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней отчетности;
• Порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
• Правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• Порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

 Законом  РФ «О  бухгалтерском учете»  и Положением по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  и РФ подтверждаются права  организации, предоставленные ранее,  самостоятельно разрабатывать рабочий  счетный план и учетную политику.

Необходимо  отметить, что Закон РФ «О бухгалтерском  учете» явился первым официальном документом, провозгласившим конфиденциальность бухгалтерской информации: «содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной».

В плане  счетов бухгалтерского  учета предприняты  шаги финансового и управленческого  учета, к реализации варианта учета  с двумя системами счетов.

Учетная политика организации является своеобразным фундаментом производственного  учета в организации, а производственный учет – важнейшим элементом управленческого  учета. В учетной политике фиксируется  перечень и порядок создания резервов предстоящих расходов и платежей, учета и финансирования ремонта  основных средств.

1.3 Основные принципы и задачи учета затрат и калькулирования себестоимости продукции растениеводства.

Два раза в год сельскохозяйственные предприятия  проводят посевную кампанию. Весной сеют яровые культуры, а по осени озимые. Расходы на посевную собирают па счете 20 «Растениеводство». При этом часть  потраченных средств организация  относит к урожаю текущего года, а часть - в урожай будущих лет. Эти затраты бухгалтер должен учитывать раздельно. Для этого  в аналитическом учете открывают  соответствующие счета. Затраты  учитывают в разрезе статей: заработная плата, амортизация основных средств, стоимость семян и посадочного  материала, стоимость удобрений  и др.

Расходы на урожай текущего года. Затраты на посевной материал можно включать в  себестоимость конкретной культуры. Что касается амортизации сельскохозяйственной техники, зарплаты и стоимости удобрений, то их надо распределить между видами продукции. Предприятие должно указать  в своей учетной политике, как  оно будет это делать. Например, пропорционально площади посева или массе удобрений.

Все расходы  также отражаются на счете 20-1 субсчет  «Расходы на урожай текущего года». Они  будут отнесены на стоимость готовой  продукции после сбора урожая. В течение года выращиваемые культуры учитывают по плановой себестоимости. В учете это отражается записью:

ДТ 43 КТ 20-1 субсчет «Расходы на урожай текущего года» - отражена плановая стоимость готовой продукции.

И лишь в  конце года бухгалтер может получить данные о том, сколько именно истрачено  денег. В декабре он закроет все  производственные счета и скорректирует  себестоимость готовой продукции.

Затраты, связанные с производством продукции  растениеводства, собирают па одноименном  субсчете счета 20 «Основное производство». Порядок учета готовой продукции  сельскохозяйственного предприятия  зависит от принятого в учетной  политике метода оценки.

Готовая продукция может учитываться  на счете 43 «Готовая продукция» либо по фактической производственной себестоимости  либо по нормативной (плановой) себестоимости. Однако, поскольку в сельском хозяйстве  фактические затраты подсчитываются в конце года, то в течение года продукцию приходуют по плановой себестоимости.

Продукция растениеводства, предназначенная  для реализации, учитывается на счете 43 по видам, сортам, качеству и другим показателям.

Поступление продукции растениеводства оформляется  следующими унифицированными формами  первичных учетных документов (утверждены постановлением Госкомстата России от 29 сентября 1997 г. №68):

1) реестр  отправки зерна и другой продукции  с поля (форма № СП-1). Применяется  для оформления отправки зерна  и другой сельскохозяйственной  продукции с поля на ток,  в кладовые и другие места  хранения продукции. В реестре  указывается масса продукции,  принятой от каждого комбайнера  и переданной на ток, ее цена  и сумма, указываются корреспондирующие  счета, по которым отражается  данная операция;

2) реестр  приема зерна и другой продукции  (форма № СП-2). Применяется для  учета поступления зерна и  другой продукции на ток, зернохранилище  и в другие места хранения. Составляется на основании реестров  комбайнеров (форма № СП-1);

3) ведомость  движения зерна и другой продукции  (форма № СП-11).

Применяется для учета поступления и расхода  зерна на току, в зернохранилищах и других местах временного хранения зерна в организациях. В ведомости записывается остаток продукции на начало дня, поступление и расход за день и выводится остаток на конец дня. При этом сведения о поступлении зерна и другой продукции записываются на основании реестров приема зерна и другой продукции (форма № СП-2);

4) акт  на сортировку и сушку продукции  растениеводства (форма № СП-12). Применяется для оформления операций  по сортировке и сушке зерна  и другой продукции растениеводства.  В акте фиксируется поступление  продукции в сортировку и сушку  (масса, цена, сумма, корреспондирующие  счета) и получение продукции  (одного или нескольких видов)  от сортировки и сушки с  отдельным указанием используемых  отходов и неиспользуемых (мертвый  сор, усушка). Соответственно дается  корреспонденция счетов по каждому  виду получаемой продукции. На  основании этого акта отсортированная  по видам и сортам продукция,  а также используемые отходы  приходуются по соответствующим  счетам бухгалтерского учета; 

5) дневник  поступления продукции закрытого  грунта (форма № СП-15). Применяется  для учета поступления продукции  овощных культур закрытого грунта  в специализированных организациях. По мере поступления продукции  от работников, занятых на уборке, собранная продукция взвешивается, и каждый отвес записывается  в дневник с указанием массы  поступившей продукции, ее качества (стандартная, нестандартная, отходы), места уборки урожая, площади,  с которой убрана продукция.  Дневники ежедневно сдаются в  бухгалтерию. Для отправки продукции  с пунктов уборки в хранилища, на пункты сортировки, переработки и реализации применяются соответствующие накладные;

6) дневник  поступления продукции садоводства  (форма № СП-16).

Применяется для учета поступления продукции  садоводства и виноградарства в  специализированных организациях.

Реализация  продукции отражается в бухгалтерском  учете сельскохозяйственных предприятий  следующими записями:

ДТ 62 КТ 90 субсчет «Выручки» - отражена выручка  от реализации продукции растениеводства;

ДТ 90 субсчет  «Себестоимость продаж» КТ 43 субсчет «Растениеводство» - списана плановая себестоимость реализуемой продукции растениеводства:

ДТ 90 субсчет  «Себестоимость продаж» КТ 43 субсчет  «Растениеводство» - списана разница  в конце года между фактической  и плановой себестоимостью реализованной  продукции растениеводства.

Если  сумма фактических затрат меньше нормативной себестоимости, то разницу  сторнируют.

Реализация  продукции растениеводства отражается следующими первичными учетными документами:

1) товарно-транспортная  накладная (зерно) (форма № СП-31). Применяется для учета операций  по отправке - приемке продукции  зерновых культур на элеваторы,  хлебоприемные и другие пункты  приема зерновой продукции. Товарно-транспортная  накладная составляется в четырех  экземплярах, является сопроводительным  документом по доставке зерновой  продукции на приемные пункты. Все товарно-транспортные накладные  на отправку продукции заведующий  током регистрирует в Реестре  документов на выбытие продукции  (форма № СП-3);

2) товарно-транспортная  накладная (овощи, плоды, ягоды,  лубяные культуры) (форма № СП-34). Применяется для учета отправки  на приемные пункты плодово-ягодной  продукции, овощей, продукции лубяных  культур и др. Накладная выписывается в четырех экземплярах бригадиром при отправке каждой партии продукции. Первый и второй экземпляры накладной отправляются вместе с грузом, третий экземпляр сдается в бухгалтерию, четвертый - остается в пункте отправки продукции. Получаемые от организаций, принявших продукцию, первые экземпляры товарно-транспортных накладных с подписью в приемке продукции ежедневно сдают в бухгалтерию организации для сверки принятого количества с отправленным и записи в учетные регистры.

Товарно-транспортные накладные регистрируются в реестре  документов на выбытие продукции (форма  № СП-3), который ведется в пункте отправки продукции;

3) ведомость  движения зерна и другой продукции  (форма № СП-11).