Учет затрат и исчисление себестоимости зерновых культур

В сельскохозяйственных организациях объекты учета производственных затрат и объекты калькуляции зачастую не совпадают, так как из основного производства получают несколько видов сопряженной продукции. Например, в животноводстве одним из объектов учета производственных затрат является основное стадо молочного скота, а объектом калькуляции по данному объекту учета затрат — приплод, молоко и т. д.

Для каждого объекта калькуляции необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, которая должна соответствовать характеру продукции, его физическим свойствам.

Для этого применяют в основном натуральные (центнеры,  головы животных, рабочие дни,  киловатт-часы и т. д.) и условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов (тубы и т. д.).

В конце отчетного периода расходы, учтенные на счетах 25, 26, 28, списывают на счета производств. В течение отчетного периода с кредита счетов 20 и 23 списывают нормативно-прогнозную себестоимость выпущенной продукции или выполненных работ и услуг. В конце отчетного периода  нормативно- прогнозная себестоимость готовой продукции, работ и услуг доводится до уровня фактической дополнительной записью или методом «красное сторно». Сальдо этих счетов означает величину затрат на незавершенное производство.

На перерабатывающих  организациях  АПК могут применять по необходимости счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Он предназначен для учета изготовленной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости от нормативно-прогнозной  (или плановой).

Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) в конце отчетного периода списывают в дебет счета 40 с кредита счетов 20, 23, 29. Нормативно-прогнозную себестоимость продукции (работ, услуг) в течение отчетного периода по мере выпуска продукции относят на кредит счета 40 в корреспонденции с дебетом счетов 90,43, 20, 28 и др.

Сопоставляя суммы дебетового и кредитового оборотов по счету 40, определяют  отклонения  фактической себестоимости от нормативно-прогнозной, которые списывают с кредита счета 40  по каналам использования продукции. Счет 40 на конец отчетного периода закрывается и остатка не имеет.

 

3.1.Экономическая  сущность издержек производства

 

Издержки – это жертвы организации связанные с выполнением определенных операций - это выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг.

Базовые нормативные издержки определяются по данным об уровне фактических издержек за некоторый период и утверждаются для применения. С течением времени, иногда весьма непродолжительного, они устаревают и отстают от достигнутого уровня эффективности применения факторов производства. Их легко рассчитать, но при этом неэффективная работа в прошлом переносится на будущее.

Текущие нормативные издержки рассчитываются исходя из действующих технологических условий, цен и тарифов и постоянно корректируются по информации о соответствующих изменениях. Их можно получать путем необходимой корректировки базовых нормативных издержек. Определено,  что это лучшая форма организации управленческого учета нормативных издержек, которые могут быть модифицированы за счет включения возможных фактических издержек: на брак, оплату простоев, сверхурочных работ, замены оборудования, не предусмотренного технологией, и т. п.

Идеальные нормативные издержки рассчитываются по нормативам тех элементов затрат и на таком уровне, которые относятся к оптимальным условиям производства при наиболее благоприятных ценах, что не дает возможности управляющему персоналу оценить достижимые издержки в условиях действующего производства, вырабатывать и принимать грамотные решения.

Помимо  этого, классифицируются издержки производства и по поведению в условиях изменения объемов производства и продаж.  Они делятся на  постоянные и переменные, а последние  подразделяются по степени влияния на них изменений объемов производства под влиянием разнообразных факторов. В меру реагирования на изменения объемных показателей они делятся на  пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные. 

Постоянными издержками называют их совокупную величину, которая не зависит от изменения объема производства (продаж) продукции. К ним относятся издержки, зависящие от времени: амортизация, арендная плата, страховые платежи, оплата труда управленческого персонала при нулевом объеме производства (продаж).

В западной практике издержки, являющиеся  неизменными при любом объеме производства или продаж называют издержками при  полном использовании производственной мощности. Они включают все необходимые издержки для поддержания хозяйственного потенциала на существующем уровне его развития и роста.  Часть расходов на управление, таких, как расходы на информационные и консультативные услуги, командировки, презентации, рекламу, являются относительно постоянными. Они изменяются со временем в зависимости от потребности в конкретных операциях.

Пропорциональными издержками называют такие, которые увеличиваются или уменьшаются пропорционально увеличению или уменьшению объемов производства (продаж). К ним относятся издержки на основные материалы, оплату труда рабочих-сдельщиков, на транспортировку и упаковку продукции, проведение испытаний сложной техники, на топливо и энергию технологического характера, другие аналогичные издержки. Повременная оплата труда не зависит от объема выработанной продукции (работ, услуг). Она относится к постоянным издержкам.

Пропорциональные издержки являются постоянными в расчете на единицу продукции, работ, услуг. Эти пропорции в издержках изменяются при изменении норм рабочего времени, материальных расходов, тарифов оплаты труда, цен на приобретаемые материальные ценности, норм амортизации в производствах, в которых амортизационные отчисления являются пропорциональными издержками.

Дегрессивными издержками являются издержки, совокупная величина которых за определенный период растет меньше, чем произведенный объем продукции (продаж). При снижении объемов производства или продаж дегрессивные издержки уменьшаются в меньшей степени по сравнению с уменьшением объемных показателей.

К дегрессивным издержкам относятся транспортные расходы, расходы на ремонт и обслуживание оборудования и других основных средств, издержки топлива, энергии, вспомогательных материалов и др.

Совокупные дегрессивные издержки, увеличиваясь, ведут к снижению себестоимости на единицу продукции.

Прогрессивные издержки — это совокупные издержки, которые возрастают быстрее, чем растет объем производства или продаж. Прогрессия издержек проявляется и в совокупных издержках, и в удельных. Они возникают в неритмичности производства (оплата сверхурочных, работы в выходные дни, простоев), увеличения брака, оплаты других непроизводительных расходов. Прогрессивные издержки принимаются в расчет при планировании только в тех случаях, когда они являются неизбежными.

Техническая классификация издержек определяет их разделение на планируемые и непланируемые, нормативные и фактические, регулируемые и нерегулируемые ( характеристика этих групп расходов дана выше по тексту).

 

3.2.Классификация  затрат на производство

 

В процессе кругооборота средств сельскохозяйственной организации производственная  стадия является основной.

Процесс производства представляет собой соединение живого труда и средств производства - предметов труда и средств труда. Предметы труда (семена, корма, удобрения , нефтепродукты и т.п.) полностью используются в производственном процессе. Средства труда (трактора, машины, комбайны) в процессе производства используются частично, поэтому свою стоимость переносят на вновь созданный продукт по частям в виде начисленной амортизации.

Затраты живого труда организации классифицируются на следующие группы: затраты в сфере производства, затраты  в сфере обращения, затраты в сфере капитальных вложений, затраты в сфере обслуживания работников, затраты в сфере управления.

В сфере сельскохозяйственного производства, затраты, в зависимости от места их возникновения подразделяются по отраслям и видам производства: затраты в основном производстве - растениеводстве, животноводстве, промышленном производстве; затраты во вспомогательных производствах.

Затраты в сфере обращения - это затраты связанные с реализацией продукции (расходы на продажу) и выполнением снабженческих операций (заготовлением и приобретением материалов). Для учета  расходов связанных с реализацией продукции предназначен счет 44 «Расходы на продажу». В состав  расходов на продажу относят расходы на транспортировку продукции до места нахождения покупателя, затраты на тару, упаковку, рекламу, различные маркетинговые услуги.

Коммерческие расходы, после реализации продукции списывают на счет 90 «Реализация» и они отражаются на финансовых результатах деятельности организации, минуя счета издержек производства.

Сфера снабжения представляет собой совокупность операций, в результате которых организация обеспечивает себя покупными предметами, необходимыми для процесса производства.

Затраты в сфере снабжения (заготовления)- это затраты которые состоят из стоимости производственных запасов по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей в организацию.

Затраты в сфере капитальных вложений - это затраты на строительство и приобретения основных средств, их восстановления и расширения, а также затраты на закладку и выращивание многолетних насаждений, на формирование основного стада.

Затраты  в сфере обслуживания работников - это расходы организации на культурно-бытовые нужды (содержание организацией бытового обслуживания, детских садов, яслей, клубов).

Затраты в сфере управления, включают расходы связанные с осуществлением общего управления хозяйственной деятельности организации.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

1. Материальные  затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2. Расходы на оплату труда;

3. Отчисления на социальные нужды;

4. Амортизационные отчисления (износ) основных средств;

5. Прочие затраты.

По отношению к процессу производства затраты организации делят на основные и накладные. Основными являются затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства. Это затраты на оплату труда работников, непосредственно занятых на производстве, затраты семян и посадочного материала, кормов, удобрений, средств защиты животных, нефтепродуктов, амортизационные отчисления (износ) основных средств производственного назначения и затраты на все виды их ремонта и т.д.

Накладные - это расходы, связанные с организацией и управлением производством в целом по организации и отдельными его отраслями. Они состоят из управленческих и коммерческих расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления организации, деловой политики администрации. К ним относят расходы на оплату труда аппарата управления организации (руководителя, освобожденных заместителей, работников финансово-расчетного центра), общеотраслевого персонала (агрономов, ветврачей, зоотехников), амортизационные отчисления (износ) и затраты на ремонт основных средств общехозяйственного и общеотраслевого назначения и прочие расходы.

По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяют на прямые и косвенные.

Прямые затраты включают в себестоимость конкретных культур (или группы культур), видов работ, групп скота. К ним относятся расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых на производстве продукции, стоимость семян, посадочного материала, удобрений, ядохимикатов, кормов, биопрепаратов.

Косвенные (или распределяемые) затраты, одновременно могут относиться к нескольким производствам, к возделыванию  многих культур, содержанию групп животных, выполнению многих работ. К ним относятся расходы на управление, организацию и обслуживание производства, амортизация (износ), затраты на ремонт некоторых видов  сельскохозяйственной техники (трактора, комбайны), используемых в производственном процессе по возделыванию нескольких видов сельскохозяйственных культур, расходы на продажу и т.д.

По экономической  однородности затраты делят на элементные (простые) и комплексные (сложные).

Элементные затраты по своему экономическому содержанию однородны и не требуют расчленения на отдельные составные части, например расходы на оплату труда, затраты на семена и посадочный материал и т. д.

Комплексные затраты состоят из нескольких элементов, различных по своему экономическому содержанию, например общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты вспомогательных производств, расходы на ремонт и т.д.

По степени зависимости от объема производства затраты делят на  переменные и условно-постоянные. Переменными являются затраты, размер которых находится в прямой зависимости от количества произведенной продукции или объема выполненных работ, оказанных услуг. Примером переменных затрат являются расходы на оплату труда, затраты кормов, удобрений и т.д.

Условно-постоянными являются расходы, абсолютный размер которых не зависит практически от количества произведенной продукции, объема выполненных работ, или оказанных услуг. Примером  условно-постоянных затрат  являются амортизационные отчисления (износ) основных средств, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и т.д.