Учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции молочного скотоводства

На статью «Потери  от падежа животных» относят потери от гибели молодняка животных, животных на откорме, птицы, зверей, кроликов (кроме  потерь, принадлежащих взысканию  с виновных лиц, и потерь вследствие стихийных бедствий).  Статья «Прочие затраты» выделена для учёта различных мелких расходов и расходов разового характера.  Прочие затраты, как правило, относят на соответствующую учётную группу скота прямым путём.

В качестве отдельных  укрупнённых элементов затрат в  животноводстве, как и в других отраслях, выделяются: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие расходы.   Аналитический и синтетический учёт затрат на производство и выход продукции молочного скотоводства ведут в Книге учёта затрат на производство и выход продукции (работ, услуг).

Получение сведений о  затратах по каждой из статей затрат в  Книге обеспечивается соответствующим  построением бухгалтерского учёта.

Выход продукции в  данной Книге учитывается по видам в количественном и стоимостном выражении. Выход продукции в  хозяйстве отражается по дебету (приходу) счёта №10, т.е. в Книге учёта производственных запасов и готовой продукции, а выход приплода животных – по дебету (приходу) счёта №11, т.е. в Книге учёта животных на выращивании и откорме в оценке по плановой (нормативной) себестоимости. В конце года, после исчисления фактической себестоимости продукции (работ, услуг), плановая (нормативная) оценка продукции корректируется до фактической себестоимости методом дописывания или методом красного сторно.

В конце отчётного  периода (или года), после корректировки  плановой себестоимости до фактической, путём сопоставления дебетового и кредитового оборотов на этом счёте  определяется фактический доход (прибыль) или убыток колхоза. Аналитический и синтетический учёт реализации продукции в СПК ведут в Книге учёта реализации продукции (работ, услуг) и финансовых результатов.

В данной книге учитывается, какие виды продукции (работ, услуг) направлены в продажу за отчётный период, отметки об оплате стоимости каждого вида реализованной продукции (работ, услуг) и результат от реализации (прибыль, убыток). Это даёт возможность колхозу контролировать результаты своего труда и оперативно корректировать цены реализации на рынке сбыта. Кроме того, синтетическая информация данной Книги используется для составления отчётности.

Записи по дебету счёта 20 «Основное производство», субсчёт 2 «Животноводство», ведут в корреспонденции  с кредитом следующих счетов:

02 «Амортизация основных средств» - на сумму начисленной амортизации по основным средствам отрасли животноводства;

10 «Материалы» - на  стоимость израсходованных кормов, медикаментов, биопрепаратов, подстилки,  прочих материалов;

20 «Основное производство»,  субсчета 1 «Растениеводство» и 3 «Промышленное производство» - на суммы калькуляционных разниц по продукции, использованной в животноводстве (корма, продукция переработки и др.), а также затраты по культурным пастбищам, скормленным скоту на выпас, и медоносным культурам, отнесённым на пчеловодство;

23 «Вспомогательные производства»  - на стоимость услуг вспомогательных  производств и машинно-тракторного  парка;

25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» - на сумму общепроизводственных  и общехозяйственных расходов, отнесённые на животноводство;

29 «Обслуживающие производства  и хозяйства» - на суммы услуг  прочих производств и хозяйств  для животноводства;

97 «Расходы будущих  периодов» - на суммы расходов  будущих периодов, отнесённые на  животноводство;

94 «Недостачи и потери  от порчи ценностей» - на балансовую  стоимость павшего молодняка  и животных на откорме, относимую  на затраты животноводства, и  т.д.

Записи по кредиту  счёта 20 «Основное производство», субсчёт 2 «Животноводство», ведут в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

43 «Готовая продукция», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании  и откорме» - на стоимость оприходованной  основной и побочной продукции,  прироста живой массы;

20 «Основное производство»,  субсчёт 1 «Растениеводство», - на  стоимость навоза при содержании животных путём выпаса, относимого на содержание культурных пастбищ; затраты пчеловодства.

Кроме того, по кредиту  субсчёта 20-2 отражают списание в конце  года калькуляционных разниц по продукции  животноводства на счета 43, 11,     20-3,29,90 в зависимости от направления использования продукции.

При  рассмотрении корреспонденции  счетов по счёту 20, субсчёт 2 «Животноводство», следует иметь в виду, что на этот счёт относится падеж животных, учитываемый на счёте 11 (кроме падежа по вине материально ответственных лиц и вследствие стихийных бедствий).

Падеж животных на выращивании  и откорме списывают по кредиту  счёта 11 на дебет сёта 94, а затем  с кредита счёта 94 на дебет субсчёта 20-2. В итоге по субсчёту 20-2 происходит увеличение суммы затрат, т.е. себестоимость выращиваемого поголовья соответственно возрастает.

 

Таблица 4

Схема бухгалтерских  проводок по учету затрат и выхода продукции молочного скотоводства в СПК – колхозе «Заря» за 2011 год

№ п/п	Содержание  хозяйственных операций	Сумма в тыс.руб.	Корреспондирующие счета		Документы, на основании которых, производятся бухгалтерские  записи
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
Операции  по дебету счета
1	Списана стоимость  израсходованных средств защиты (медикаменты, биопрепараты)	40000	20/2	10/2	Требование-накладная (ф.№М-11), лимитно -заборная карта (ф.№М-8, 117-АПК)
2	Стоимость израсходованных  кормов отнесена на затраты молочного  скотоводства	1500800	20/2	10/7	Ведомость учета  кормов (ф.№СП-20, 175-АПК). Журнал учета  расхода кормов (ф.№303-АПК)
3	Затраты вспомогательных  производств включены в себестоимость  продукции                        -автоуслуги                            -тракторные услуги   Затраты на оплату услуг сторонних организаций	69000                                      20000         80000     12000	20/2   20/2 20/2     20/2	23   23/4     23/2     60,76	Бухгалтерская справка, накопительная ведомость  учета затрат   Счет-фактура. Товарно-транспортная накладная
4	Списание  общепроизводственных расходов на себестоимость  продукции основного производства Списание  общехозяйственных расходов на себестоимость  продукции основного производства	350400       620000	20/2       20/2	25/2       26	Бухгалтерская справка, ведомость распределения  общепроизводственных расходов, ведомость  распределения общехозяйственных расходов
5	Начислена оплата труда основного производ-ственного  персонала, занятого в молочном скотоводстве Производственные  отчисления на соци-альные нужды от заработной платы основного производ-ственного  персонала, занятого в молочном скотоводстве	682300       95700	20/2       20/2	70       69	Табель учета  рабочего времени (ф.№Т-13), расчет начисления оплаты труда рабо-тникам животно-водства (ф.№СП-69), ведомость начисления амортизации (ф.№49-АПК)
6	Отнесены  на затраты по содержанию основных средств:                            - списана стоимость израсходованных нефтепродуктов                -начислена амортизация -отражены расходы на запчасти на ремонт, относимые непосред-ственно на себесто-имость продукции	60000 30000   11500	20/2 20/2   20/2	10/4 02   10/6	Ведомость по начислению амортизации по основным средствам  (ф.№48-АПК); лимитно-заборная карта; требование-накладная
7	Списаны стоимость  спецодежды и обуви, выдаваемые работникам ферм, занятых уходом за скотом Отражены  затраты по ограждению ферм, обо-рудованию дезбарьеров, строительству санпро-пусков и других объек-тов, связанные с ветери-нарно-санитарными мероприятиями	6582           250350	20/2           20/2	10/11           02,10,60,70 и т.д.	Требование  – накладная (ф.№М-11), лимитно -заборная карта (ф.№М-8), (ф.№48-АПК), Счет-фактура, товарно–транспортная  накладная
Операции  по кредиту счета
8	Оприходован приплод от молочного стада по плановой стоимости	485210	11/1	20/2	Акт на оприходование  приплода (ф.№СП-39, 211-АПК)
9	Оприходовано молока от молочного стада по плановой себестоимости	2545650	43/2	20/2	Журнал учета  надоя молока (ф.СП-21)
10	Оприходован навоз в нормативной оценке	45000	10/2	20/2	Накладные внутрихозяйственного назначения
11	Списана калькуляционная  разница в конце года:      -по молоку                        -по приплоду                    -по молоку на выпойку телятам	23567,43 950,13 4480,50	43/2     11 20/2	20/2     20/2 20/2	Расчет бухгалтерии, бухгалтерская справка

 

 

3.3  Исчисление себестоимости  продукции молочного скотоводства

 

Учет затрат и выхода продукции ведется раздельно  по молочному и мясному скотоводству. Аналитические счета в СПК - колхозе «Заря» открываются по каждому объекту учета затрат по крупному рогатому скоту молочного направления. Они имеют следующие названия:

1. «Основное стадо», по  которому учитываются затраты  на содержание коров и быков-производителей (цель производства: получить основную  продукцию – молоко и сопряженную - приплод).

2. «Животные на выращивании  и откорме», по которому учитываются затраты на выращивание молодняка всех возрастов и откорм взрослых животных, выбракованных из основного стада (цель производства – получение прироста живой массы животных).

Объектами калькуляции  по «Основному стаду» являются молоко и приплод, калькуляционными единицами – 1 центнер молока и 1 голова приплода. Для определения себестоимости молока и приплода применяется комбинированный метод калькуляции. Его принцип  рассмотрен ниже.

Сумма затрат по содержанию основного стада КРС молочного  направления за 2006 год составила 5 112 000 руб., за этот же период получено молока 9077 ц по плановой себестоимости 505 руб. за 1ц, приплода 207 голов весом 81 ц по плановой себестоимости 2 450 руб. за 1 голову, навоза в нормативной оценке на сумму 50000 руб., 7627ц молока реализовано, 1450ц израсходовано на выпойку телятам, приплод оставлен в хозяйстве на доращивание. Фактическая себестоимость продукции исчисляется следующим образом:

1)Определяется сумма  фактических затрат, относящихся  на побочную продукцию, которая составляет 5 062 000 руб.(5 112 000 – 50 000).

2)Распределяются оставшиеся  затраты: на молоко – 4 555 800 руб. (5 062 000*90%) и на приплод – 506 200 руб. (5 062 000*10%).

3)Фактическая себестоимость  1 ц молока составит 501,91 руб. (4 555 800 / 9077).

4)Фактическая себестоимость  1 головы приплода составит 2445,41 руб. (506 200 / 207).

5)Калькуляционная разница  по реализованному молоку списывается  дополнительной записью: Д 43 К 20/2   на сумму 23567,43 руб. (7627*(505-501,91)), по молоку, израсходованному на выпойку телятам, - дополнительной записью: Д 20/2 аналитического счета по учету животных на выращивании «Молодняк КРС» Кредит счета 20/2 аналитический счет «Основное стадо» на сумму 4480,50 руб. (1450*(505-501,91)).

5)Калькуляционная разница  по приплоду, оставляемому на доращивание, списывается дополнительной записью: Д 11 К 20/2 на сумму 950,13 руб. (207*(2450-2445,41)).

В итоге аналитический  счет «Основное стадо» закрывается, и сальдо не имеет.

Табличный вариант расчета  распределения фактических затрат между продукцией молочного стада КРС представлен в таблице 5.

 

Таблица 5

Расчет распределения  фактических затрат между продукцией молочного стада КРС

Вид продукции	Ед. измер.	Кол-во продукции	Удельный  вес в общих затратах, %	Фактические затраты, руб.
				на 1 ц, гол.	всего
Молоко	ц.	9077	90	501,91	4 555 800,00
Приплод	гол.	207	10	2445,41	506 200 ,00
Итого	-	-	100	-	5 062 000 ,00
Навоз	-	-	-	-	50 000 ,00
Всего	-	-	-	-	5 112 000 ,00

 

3.4 Совершенствование  учета затрат на производство  и исчисление себестоимости продукции молочного скотоводства

 

Проанализировав  практику учета затрат в Сельскохозяйственном производственном кооперативе «Заря», можно сделать следующие выводы:

- учет затрат в данном СПК предусматривает разделение их на прямые и косвенные,  то есть калькулируется полная фактическая себестоимость продукции;

- используются методы распределения косвенных расходов, не обеспечивающие достоверность калькулирования себестоимости отдельных видов продукции.

          Недостатки этой методики учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции заключаются в недостоверном отражении объема действительных издержек производства и реализации продукции; в недостаточной аналитичности учета затрат на производство в разрезе калькуляционных статей расходов, что затрудняет анализ изменений уровня и структуры себестоимости продукции, вызываемых техническим прогрессом.

Я считаю,  что целесообразнее применять систему учета затрат «директ-костинг» (неполной производственной себестоимости), то есть разделение общих расходов по признаку взаимосвязи  с производством:  на производственные (прямые, условно-переменные) и периодические (косвенные, условно-постоянные).

          Для этого надо прямые производственные  затраты собрать по дебету  счетов 20 или 23, косвенные производственные затраты – по дебету счета 25 с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции помимо прямых производственных затрат включить и косвенные производственные затраты, учтенные в течение отчетного периода на счете 25, что отразить записью по дебету счетов 20 или 23 и кредиту счета 25. Постоянные же затраты (собираемые на счете 26),  не включать в себестоимость объектов калькулирования, а списывать в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции:  Д 90 – К26.