Учетная политика и организация бухгалтерского учета у хозяйствующего субъекта

Разработанную налоговую политику необходимо применять последовательно из года в год с момента создания организации и до ее ликвидации, то есть составлять новую учетную политику каждый год не нужно. Применять учетную политику нужно до тех пор, пока в нее не будут внесены изменения.

Следует отметить, что Налоговый кодекс РФ не содержит требования о представлении в инспекцию учетной политики для целей налогообложения. Однако в случае изменения учетной политики в связи с вступлением в силу поправок в законодательство, а также при проведении выездной проверки налоговые инспекторы могут потребовать у организации копию приказа по учетной политике (п. 1 ст. 93 НК РФ, письма Минфина России от 28 октября 2005 г. № 03-03-04/1/317 и УФНС России по г. Москве от 18 августа 2005 г. № 19-11/58754). Если организация получила требование о представлении копии приказа по учетной политике, непредставление этого документа в течение рабочих 10 дней (п. 3 ст. 93 НК РФ) грозит штрафом. При этом размер штрафа составит: для организаций 50 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ), а для руководителя или главного бухгалтера от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 Ко - АП РФ).

Избрав конкретный вариант учетной политики, использовать другой механизм налогообложения нельзя (определение Конституционного суда РФ от 12 мая 2005 г. №167-О). Однако утвержденную учетную политику можно корректировать.

 

 

 

 

 

3. Практическая часть

 

На основании исходных данных приведенных ниже по вариантам:

1. Составить баланс предприятия на 01.01.2011г. и на 01.03.2011г. (приложение 1 и 2).
2. Открыть на основании остатков Главную книгу (приложение 3).
3. Составить журнал хозяйственных операций за март месяц, выполнив необходимые расчеты к операциям.
4. Заполнить первичные документы по хозяйственным операциям: 2,7,8, 10, 12, 13, 15, 16, 20, 23, 25, 26.
5. Заполнить кассовую книгу (все необходимые операции на одном листе) (приложение 22).
6. Заполнить все необходимые журналы-ордера (приложение 23-42).
7. На основании журналов-ордеров произвести разноску в Главную книгу.
8. Составить баланс на 01 апреля отчетного года (приложение 45).

Для полноценного оформления в дальнейшем документов и регистров необходимо самостоятельно определиться со сведениями виртуальной организации. Сведения занесены в таблицу 1.

Таблица 1

Сведения об организации

Показатель	Сведения
Название компании
Организационно-правовая форма
Краткое наименование организации
Адрес местонахождения
Уставный капитал (размер)
ИНН
КПП

 

 

 

 

 

 

 

 

Обслуживающий банк
Расчетный счет (в рублях)
Валютный счет
Кор.счет банка
БИК (банковский идентификационный код)
Руководитель
Главный бухгалтер

 

 

 

 

 

 

Предприятие производит продукцию двух видов: продукцию «А» и продукцию «Б». Предприятие имеет одно производственное подразделение и аппарат управления. Вспомогательные производства отсутствуют.

Согласно учетной политике предприятия для целей налогового учета применяется линейный способ начисления амортизации, а для целей бухгалтерского учета способ уменьшаемого остатка. В составе основных средств учитываются компьютеры.

Материалы подлежат учету на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости их приобретения. При этом транспортно-заготовительные расходы распределяются между остатками материалов, находящимися на складах и израсходованными на производство,  согласно среднему проценту ТЗР.

Учет прямых затрат на производство ведется на счете 20 «Основное производство». Учет затрат, связанных с содержанием цеха и его оборудованием, ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Учет расходов, связанных с организацией и управлением предприятия ведется на счете 26 «общехозяйственные расходы». Расходы, собранные на 25, 26 счетах, списываются на издержки производства и распределяются по видам продукции пропорционально заработной плате рабочих, то есть калькулируется полная производственная себестоимость выпущенной из производства продукции.

Для оплаты отпусков работникам организация создает резерв в размере 15 % от начисленной заработной платы, который формируется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Готовая продукция на счете 43 «Готовая продукция» отражается по фактической производственной себестоимости.

Право собственности на продукцию и риск ее случайной гибели переходит к покупателю в момент отгрузки продукции, согласно предъявленным документам.

Предприятие производит начисления следующих налогов и платежей:

1. Предприятие ежеквартально производит начисления налогов по следующим ставкам (таблица 2):

Таблица 2.

Налоги уплачиваемые организацией

Виды налогов	Ставка в %
Налог на имущество предприятия	2,2
Налог на прибыль	20

 

2. Отчисления по социальному страхованию и обеспечению производятся по следующим ставкам (таблица 3):

Таблица 3.

Ставки по отчислениям на социальные нужды

Социальные отчисления:	Ставка % (согласно законодательству)
	2011г
Отчисления в фонд социального страхования (ФСС)	2,9
Отчисления в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)	2,1
Отчисления в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)	3
Отчисления на обязательное пенсионное страхование (ОПС)	26

 

Отчисления на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ) на производстве – 0,5%.

Следует учесть, что налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года не превышает 280000 рублей.

3. При расчете налога на прибыль за 1 квартал 2011г. считать, что показатели бухгалтерского учета за январь-февраль соответствуют показателям, формируемым в системе налогового учета предприятия, за исключением расходов по амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах).

Информация по амортизации основных средств, рассчитывают в системе налогового учета (таблица 4):

Таблица 4

Суммы начисленной амортизации основных средств за январь-март

2011г. в налоговом учете

Месяцы	Сумма, руб.
Январь
Февраль
Март
Итого

 

Информация по амортизации основных средств, рассчитанная в бухгалтерском учете (таблица 5):

Таблица 5

Суммы начисленной амортизации основных средств за январь-февраль

2011г. в бухгалтерском учете

Месяцы	Сумма, руб.
Январь
Февраль
Итого

 

4. НДС начисляется бюджету при продаже продукции по ставке 18%.
5. Льгот по налогам предприятие не имеет.

Для расчетов будем использовать исходные данные.

Остатки по счетам бухгалтерского учета представлены в таблице 6 (на 01.01.2011г.) и в таблице 7 (на 01.03.2011г.).

Таблица 6

Остатки по счетам Главной книги на 01.01.2011г.

№	Наименование счета	Сумма, руб.
01	Основные средства
02	Амортизация основных средств
04	Нематериальные активы
05	Амортизация нематериальных активов
08	Вложения во внеоборотные активы
10	Материалы
19	НДС по приобретенным материальным ценностям
50	Касса
51	Расчетный счет
60	Расчеты с поставщиками
62	Расчеты с покупателями и заказчиками
66	Расчеты по краткосрочным кредитам
68.1	Расчет по НДФЛ
68.2	Расчет по НДС
68.3	Расчет по налогу на прибыль
68.4	Расчет по налогу на  имущество
69.1	Расчеты по ЕСН в части ФСС
69.2	Расчеты по ЕСН в части ФФОМС
69.3	Расчеты по ЕСН в части ТФОМС
69.5	Расчеты по ЕСН в части ОПС
69.6	Расчеты по страхованию от несчастных случаев
70	Расчеты с персоналом по оплате труда
71	Расчеты с подотчетными лицами
75	Расчеты с учредителями
80	Уставный капитал
84	Нераспределенная прибыль
96	Резерв на оплату отпусков
97	Расходы будущих периодов

 

 

 

 

Таблица 7

Остатки по счетам Главной книги на 01.03.2011г.

№	Наименование счета	Сумма, руб.
01	Основные средства
02	Амортизация основных средств
04	Нематериальные активы
05	Амортизация нематериальных активов
08	Вложения во внеоборотные активы
10	Материалы
19	НДС по приобретенным материальным ценностям
50	Касса
51	Расчетный счет
60	Расчеты с поставщиками
62	Расчеты с покупателями и заказчиками
66	Расчеты по краткосрочным кредитам
68.1	Расчет по НДФЛ
68.2	Расчет по НДС
69.1	Расчеты по ЕСН в части ФСС
69.2	Расчеты по ЕСН в части ФФОМС
69.3	Расчеты по ЕСН в части ТФОМС
69.5	Расчеты по ЕСН в части  ОПС
69.6	Расчеты по страхованию от несчастных случаев
70	Расчеты с персоналом по оплате труда
71	Расчеты с подотчетными лицами
75.1	Расчеты с учредителями
80	Уставный капитал
84	Нераспределенная прибыль
96.1	Резерв на оплату отпусков
97	Расходы будущих периодов
99	Прибыль