Управленческий учет по позаказной системе в ОАО «Костромской судостроительный - судоремонтный завод»

Расходы на управление производством и его обслуживание не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретного изделия, поскольку являются косвенными. Они  предварительно учитываются на собирательно-распределительном  счете 26 «Общехозяйственные расходы» по статьям затрат в разрезе производственных цехов и в целом по предприятию. По окончании месяца расходы на управление и обслуживание списываются с  кредита этих счетов и переносятся  на счёт 20«Основное производство»  для включения в общую сумму  затрат. В аналитическом учёте  они распределяются между структурными подразделениями, незавершённым производством  и готовой продукцией, отдельными видами продукции. Расходы относятся только на те производства, которые выпускают товарную продукцию. На счетах производственных затрат фиксируется также резерв предстоящих расходов на оплату труда отпусков рабочих, соответствующая сумма расходов будущих периодов и потерь от брака.

Для определения  себестоимости услуг (работ) вспомогательных  производств затраты обираются  на калькуляционном счёте 23 «Вспомогательные производства». Поэтому по окончании  месяца соответствующая доля затрат и услуг списывается либо прямо, либо через собирательно-распределительные  счета на счёт 20 «Основное производство». Таким образом, в конце месяца на дебете счёта 20 собираются все затраты  по выпуску продукции: прямые по элементам  затрат, косвенные – по комплексным  статьям. По кредиту этого счёта  отражаются стоимость отходов производства и потери от брака. По окончании отчётного  периода оценивается стоимость  незавершённого производства на конец  месяца и разграничиваются затраты  между себестоимостью готовой продукции  и незавершённым производством. Для определения производственной себестоимости продукции к остатку  незавершённого производства на начало месяца прибавляют все затраты за месяц, учтённые на дебете счёта 20 «Основное  производство», и вычитают стоимость  возвратных отходов, потерь от брака  и незавершённого производства на конец  месяца.

Сданную готовую  продукцию по фактической производственной себестоимости отражают по дебету счёта 43 «Готовая продукция» и кредиту  счёта 20 «Основное производство». Дебетовое  сальдо счёта 20 показывает затраты, относящиеся  к незавершённому производству. Завершающий  этап учётного процесса – составление  калькуляций себестоимости отдельных  видов продукции на основании  аналитической группировки расходов по объектам калькулирования внутри счёта 20 «Основное производство».

 

Рассмотрим  пример. Фирма ООО «ПБ Самара» в феврале 2011 года сделала типовой заказ на изготовление буксира 1803. Представим схему записи на счетах бухгалтерского учёта в таблице 4.

Таблица 4.

Схема записи на счетах бухгалтерского учета

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
Отпущены материалы в основное производство: Отпуск материалов. Передан материал. Производство продукции,  материальные затраты  Буксир (1803) ООО "ПБ Самара"  Круги  д.12 мм ст3  Склад металла и ГСМ	12 568 963,2	20	10 1.1
2.Отпуск материалов. Передан материал. Производство продукции,  материальные затраты  Буксир (1803) ООО "ПБ Самара"  Листы 3 мм 3СП  Склад металла и ГСМ	9 256 585,36	20	10 1.2.
3. Отпуск материалов. Передан материал. Производство продукции,  материальные затраты  Буксир (1803) ООО "ПБ Самара"  Труба ст проф, 30*20*1,5  Склад металла и ГСМ	12 569 852,36	20	10 1.3.
4. Отпуск материалов. Передан материал. Производство продукции,  материальные затраты  Буксир (1803) ООО "ПБ Самара"  Труба ст проф,кл. пиломат. 34*69*47  Склад металла и ГСМ	12 327 010,02	20	10 1.3.
5. Отпуск материалов. Передан материал. Производство продукции,  материальные затраты  Буксир (1803) ООО "ПБ Самара"  Пруток лс59 д.10  Склад металла и ГСМ	6 589 588,01	20	10 1.4.
6. Отпуск материалов. Передан материал. Производство продукции,  материальные затраты  Буксир (1803) ООО "ПБ Самара"  Круг ф 40мм латуньЛ-63  Склад металла и ГСМ	15 693 011,32	20	10 1.1.
7. Отпуск материалов. Передан материал. Производство продукции,  материальные затраты  Буксир (1803) ООО "ПБ Самара"  Материалы антикоррозийной защиты для покрытия поверхностей АКБ1078  Склад металла и ГСМ	10 025 236	20	10 1.5.
8. Отпуск материалов. Передан материал. Производство продукции,  материальные затраты  Буксир (1803) ООО "ПБ Самара"  Шоппраймер 15890-19840  Склад материалов и МБП	14 620 060,53	20	10 1.6.
Итого материалов:	93 650 306,8
Начислена оплата труда рабочим основного  производства Страховые взносы(30%)	2 136 954,39   641 086,317	20	70   69
Начислена оплата труда рабочим вспомогательного производства Страховые взносы(30%)	2 000 475,3   600 142,59	20	70   69
Начислена оплата труда административному  персоналу Страховые взносы (30%)	1 285 652,32   385 695,696	20	70   69
Списаны затраты вспомогательных  производств	1 458 445,59	20	23
Списаны накладные расходы	17 831 471,18	20	26
Списаны общепроизводственные расходы	15 696 220,93	20	25
Списаны возвратные отходы с основного  производства	25 328	10	20
Списаны суммы арендной платы	14 731 938,69	20	76
Начислено в резерв по оплате отпусков	276 810,99	20	96
Списана себестоимость готовой продукции	150 583 956,17	90 2	20
Реализована готовая продукции (буксир 1803)  с учетом торговой наценки и НДС (18%)	184 583 426,34	62	90 1
Готовая продукция списана на продажу с учетом торговой наценки	156 426 632,49	90 1	90 2
Определен финансовый результат от продажи буксира 1803	5 842 676,32	90 9	99

После выполнения данного  заказа ОАО «КССРЗ»  получило прибыль в размере 5 842 676,32 рублей. (156 426 632,49-150 583 956,17=5 842 676,32)

 

3.3 Калькулирование фактической себестоимости на примере буксира с номером корпуса 1803 проекта 37

На основании  технологии производства, вида продукции, её сложности, типа и характера учёта  затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции в ОАО «КССРЗ» используется позаказный метод учёта затрат на производство.

При позаказном методе объектом учёта  и калькулирования  является отдельный заказ, выдаваемый на заранее определённое количество продукции (изделий). Фактическая себестоимость  изделий, изготавливаемых по заказу, определяется после его выполнения. При позаказном методе затраты цехов  учитываются по отдельным заказам  и статьям калькуляции, а затраты  сырья, материалов топлива и энергии  – по отдельным группам. По изделиям, на которые не требуется развёрнутых  отчётных калькуляций, учёт затрат может  осуществляться только по статьям расходов без расшифровки материалов по группам. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов. Фактическая себестоимость  единицы изделий определяется после  выполнения заказа путём деления  суммы затрат на количество изготовленной  по этому заказу изделий. Полная себестоимость  изготовляемого в индивидуальном порядке  изделия слагается из затрат, учтённых по заказу. При позаказном методе учёта  фактическая себестоимость выпуска  продукции может быть выявлена, как  правило, только после полного окончания  соответствующих заказов. Если выполнение заказа длится свыше одного месяца, то организация за отчётный период не может определить фактическую  себестоимость отдельных единиц данного заказа. Поэтому по итогам месяца она отчитывается не фактическими затратами за произведённые изделия, а плановыми (нормативными), что снижает  эффективность контрольных функций.

Торговая  наценка на заказ формируется  исходя из финансовых результатов прошлых  лет. Предприятие разработало систему  фиксированных коэффициентов на группы изделий, которые зависят от сложности изготовления и установки. Данная система коэффициентов является коммерческой тайной предприятия.

 

Пример. Исходя из данных журнала ордера по 20 счету (приложение 3) составим таблицу 5.

Таблица 5

Затраты по заказу

Статья затрат	Сумма
Сырье и материалы (счет 10)	93 650 306,8
Вспомогательные производства (счет 23)	1 458 445,59
Общепроизводственные расходы (счет 25)	15 696 220,93
Общехозяйственные расходы (счет 26)	17 831 471,18
Отчисления на социальные нужды (счет 69)	1 515 679,98
Расчет с персоналом по оплате труда (счет 70)	5 423 082,01
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (счет 76)	14 731 938,69
Резервы предстоящих расходов (счет 96)	276 810,99
Итого затрат:	150 583 956,17

 

Затраты по заказу в сумме  составили 150583956,17 руб. Таким образом, себестоимость единицы готовой продукции (буксира номер 1803) составляет: 150 583 956,17 руб. ОАО «КССРЗ» получило с продажи буксира с номером корпуса 1803 проекта 37 (АЛФЕО), класса КМ*R2-RSN Ice2 AUTЗTug прибыль в размере 5 842 676,32.

 

Заключение

Учет затрат включает в себя документирование, отражение на счетах фактически понесенных затрат и калькулирования себестоимости продукции. На предприятиях должна быть создана эффективная система внутризаводского учета, всесторонне и комплексно характеризующего протекание и результаты производственно-хозяйственной деятельности на различных уровнях, вплоть до отдельных рабочих мест. Модели, основанные на изучении взаимоотношения затрат, объема производства и прибыли, дают возможность руководителям предприятия планировать и прогнозировать деятельность фирмы.

Основными факторами, способствующими  повышению роли управленческого  учета на предприятиях судостроительной отрасли, являются: усиление конкуренции, развитие автоматизации производственных процессов, а также новых методов управления, использование вычислительной техники для управления и автоматизации учетных работ.

В ходе выполнения данной курсовой работы были изучены вопросы, касающиеся позаказного метода учета затрат. В курсовой работе приведены понятие позаказного метода учета затрат, их подробная классификация организация учета накладных и прямых расходов при позаказном методе учета затрат. Данный метод предполагает учет производственных затрат и калькулирование по индивидуальному продукту или группе однородных продуктов, т.е. в качестве объекта калькулирования выступает отдельный заказ. Используется позаказный метод в тех отраслях, где единица продукции обладает определенными свойствами и легко идентифицируется.

Особенности позаказного  метода:

1.Аккумулирование данных  обо всех понесенных затратах  и отнесение их на отдельные  виды работ или партии готовой  продукции.

2.Аккумулирование затрат  по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени.

3.Ведение только одного  счета незавершенного производства, на котором отражается вся  информация о производственных  затратах.

Преимущества позаказного метода учета затрат в том, что он позволяет:

1.Более точно определить затраты на конкретный заказ и, соответственно, его цену.

2.Оценить эффективность отдельных заказов, выявить наиболее прибыльные заказы, как в целом, так и по отдельным операциям в аналогичных заказах.

3.Сформировать базу для планирования производственных затрат и отпускных цен по будущим заказам.

Вместе с тем, позаказному  методу присущи и определенные недостатки.

Во-первых, позаказный метод  обычно требует достаточно большого уровня детализации и, следовательно, большей счетной работы, на что затрачиваются определенные средства (заработная плата работников и т.п.). Однако стоимость получения точных данных по заказам может не компенсироваться получаемой прибылью, иными словами, может не соблюдаться принцип экономической целесообразности.

Во-вторых, сопоставление  различных заказов может оказаться  бесполезным, если оно делается в  период между выполнением заказов  и для различного количества продукции, производимой по различным заказам.

Главная задача при использовании  позаказного метода – повышение  оперативности контроля за прямыми затратами, что возможно при внедрении основных элементов нормативного метода учета затрат по всем операциям и работам осуществляемым при выполнении заказов.

Проанализировав производственную, финансово-экономическую деятельность ОАО «Костромской судостроительно-судоремонтный завод» можно сказать, что она была удовлетворительной. Весь год предприятие работало прибыльно. В 2011г. уровень рентабельности продаж 13,2%, уровень рентабельности основной деятельности 15,2%. ОАО «Костромской судостроительно-судоремонтный завод» ведет позаказный метод учета затрат без использования счета 43 «Готовая продукция», так как производит габаритную продукцию, которую не возможно хранить на складе. Поэтому себестоимость непосредственно списывается на счет 90 «Продажи».

Правильная организация учета  затрат, с одной стороны, обеспечивает действенный контроль за эффективным  использованием в организации материальных, трудовых и финансовых ресурсов и, с  другой стороны, позволяет организации  избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налоговыми органами при решении  вопросов налогообложения прибыли.

 

Библиографический список

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 30.06.2003 N 86-ФЗ, от 03.11.2006 N 183-ФЗ, от 23.11.2009 N 261-ФЗ, от 08.05.2010 N 83-ФЗ, от 27.07.2010 N 209-ФЗ, от 28.09.2010 N 243-ФЗ, от 28.11.2011 N 339-ФЗ);

2.  Положение по бухгалтерскому учету ”Расходы организации”, ПБУ 10/1999 ПБУ 10/1999, утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н;

3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: ЗАО "Финстатинформ", 2007;

4. Васин Ф.П. Управленческий учет. Финансовая академия при правительстве РФ,  Москва , 2007;