Виды хозяйственных субъектов и организация их деятельности

По счетам подраздела 63- Расчеты с бюджетом ведется аналитический учет , в которых указываются остатки ( по каждому виду платежа) на начало и конец месяца и обороты за месяц.

Подоходный налог с  юридических лиц. Учет расчетов с бюджетом по подоходному налогу учитывают на пассивном счете 631- Текущий подоходный налог к выплате. Плательщиками налога являются юридические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. Для определения налогооблагаемого дохода каждый налогоплательщик должен организовать налоговый учет совокупного годового дохода, вычетов и убытков. Совокупный годовой доход налогоплательщика - резидента состоит из доходов, полученных налогоплательщиком в РК и за пределами РК. Совокупный годовой доход налогоплательщика - нерезидента состоит из доходов, полученных из казахстанских источников.

Налогоплательщик обязан предоставить в налоговый орган “Декларацию о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах юридического лица за отчетный год”.

При начислении подоходного налога с юридического лица Д-т 851- Расходы  по подоходному налогу и К-т 631-  Текущий подоходный налог к  выплате, при отсрочке платежей по  подоходному налогу с юридических лиц Д-т 851 и К-т 632- Отсроченный подоходный налог. Начисление налога производится один раз по итогам года.

Оплата подоходного налога в  бюджет отражается Д-т 631 - Текущий подоходный налог к выплате и К-т 441- Наличность на расчетном счете в сроки, установленные законодательством РК в суммах, определенных предварительным расчетом.

По Д-ту 851 - Расходы по подоходному налогу и К-ту 632- Отсроченный подоходный налог отражаются суммы налогов, которые подлежат оплате в бюджет в будущем.

В конце года суммы расходов по подоходному налогу относятся в  Д-т 571- Итоговый доход (убыток) с К-та 851- Расходы по подоходному налогу.

Подоходный налог физических лиц. Плательщиками налога являются физические лица , имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов, включая: доходы, полученные в виде оплаты труда, доходы от предпринимательской деятельности, имущественный доход физ.лиц. В совокупный годовой доход не включаются суммы командировочных выплат работникам.

При удержании подоходного налога Д-т 681- Расчеты с персоналом по оплате труда и К-т 634 – Прочие расчеты  с бюджетом.

Ежеквартально хозяйствующие субъекты обязаны представлять налоговой  инспекции “Сведения о фактически выплаченных суммах заработной платы и перечисленных в бюджет суммах подоходного налога“. В Сведениях указывается сколько было начислено за квартал зарплаты и других доходов, фактически исчисленная сумма подоходного налога, сумма налога ,не перечисленная в бюджет, причины не перечисления сумм подоходного налога.

Налог на добавленную  стоимость представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ и услуг. НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами НДС , начисленными за реализованные товары, работы, услуги, и суммами НДС, подлежащими уплате за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги. Налогоплательщиками являются юридические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, которые встали на учет по НДС.

Сумма НДС, подлежащего уплате в  бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой начисленного налога по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет.

Суммой НДС, относимого в зачет, является сумма налога, подлежащего  уплате по выставленным налоговым счетам-фактурам по фактически поступившим товарам, выполненным работам или оказанным  услугам.

При начислении НДС Д-т 301 – Счета  к получению и К-т 633 –НДС. В Д-т 633 – НДС с К-та 331 – НДС к возмещению относятся суммы НДС , принятые в зачет. Разница перечисляется в бюджет :Д-т 633 , К-т 441 – Наличность на расч.счете.

В установленные налоговыми органами сроки, налогоплательщики представляют им “Декларацию по налогу на добавленную стоимость“. В декларации приводятся данные о начислении НДС за отчетный период, сумма НДС, относимая в зачет. Декларация позволяет налоговому органу получить полную информацию о начислении и движении сумм по налогу на добавленную стоимость.

Акцизный (косвенный) налог. Акциз является косвенным налогом, взимаемым с продукции, и включается в цену товара. Акцизами облагаются товары, произведенные на территории РК и импортируемые на территорию РК, а также игорный бизнес.

При начислении акцизного налога Д-т 301 – Счета к получению и  К-т 634 – Прочие расчеты с бюджетом, субсчет Акцизный налог.

Хозяйствующие субъекты, являющиеся плательщиком акцизного налога , ежемесячно представляют налоговому органу “Декларацию по акцизу”, в которой указывается начисление акцизов за месяц ( по видам и кодам товаров, обороту или объемам), зачеты по акцизу на сырье, использованное в производстве, расчеты по акцизу за отчетный период.

Сбор за регистрацию  эмиссии ценных бумаг. Плательщиками сбора за регистрацию эмиссии операции ценных бумаг являются юридические лица, осуществляющие их эмиссию.

Начислен сбор за регистрацию первоначальной эмиссии ценных бумаг

Д-т 104 – Организационные затраты

К-т 634- Прочие расчеты с бюджетом, субсчет Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг

 Начислен сбор за регистрацию  дополнительной эмиссии ценных  бумаг

Д-т 821 – Общие и административные расходы

К-т 634- Прочие расчеты с бюджетом, субсчет Сбор за регистрацию эмиссии  ценных бумаг

Перечислен в бюджет сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг

Д-т 634- Прочие расчеты с бюджетом, субсчет Сбор за регистрацию эмиссии  ценных бумаг

К-т 441 – Наличность на расчетном  счете.

Специальные налоги и  платежи недропользователей. Специальные платежи и налоги недропользователей включают в себя: бонусы, роялти, налог на сверхприбыль. Все виды бонусов и роялти являются вычетами при определении облагаемого дохода для подоходного налога на сверхприбыль.

Бонусы являются фиксированными платежами  недропользователей и выплачиваются в денежной форме в размерах и порядке, установленных в контракте на недропользование. Недропользователи выплачивают следующие виды бонусов: подписной бонус, бонус коммерческого обнаружения, бонус добычи.

При начислении бонусов коммерческого  обнаружения и добычи Д-т 343 –Прочие расходы будущих периодов, субсчета соответствующих бонусов и К-т 634 – Прочие расчеты с бюджетом, субсчета соответствующих бонусов и роялти. Указанные суммы равными долями списывают в Д-т 900 – Основное производство с К-та 343 - Прочие расходы будущих периодов.

Оплата бонусов коммерческого обнаружения и добычи в бюджет отражается по Д-ту 634 и К-ту 441 – Наличность на расч.счете. Если оплата бонусов производится в натуральной форме выплаты, эквивалентной денежной форме, то Д-т 634 , субсчета соответствующих бонусов и К-т 701 – Доходы от реализации готовой продукции ( работ, услуг).

Начисление подписного бонуса отражается Д-т 821 – Общие и административные расходы и К-т 634, оплата подписного бонуса – Д-т 634 и К-т 441.

Налог на сверхприбыль. Объектом обложения налогом на сверхприбыль является сумма чистого дохода недропользователя по каждому отдельному контракту за отчетные период, по которому недропользователем получена внутренняя норма прибыли выше двадцати процентов. Внутренняя норма прибыли исчисляется на основе откорректированных на индекс инфляции годовых денежных потоков недропользователя в порядке, установленном Мин.финансов РК. Годовой денежный поток недропользователя определяется как разница между полученным совокупным годовым валовым доходом недропользователя и затратами, полученными и произведенными недропользователем в рамках действия контракта на недропользование.

При начислении налога на сверхприбыль Д-т 821- Общие и административные расходы и К-т 634 - Прочие расчеты с бюджетом, субсчет Налог на сверхприбыль, при оплате Д-т 634 и К-т 441.

Учет уплаты в бюджет за пользование водными ресурсами. Плата пользование водными ресурсами устанавливается на все виды специального водопользования из поверхностных источников с изъятием воды из них или без ее изъятия. Целью введения платы за пользование  водными ресурсами является возмещение затрат на воспроизводство и охрану водных ресурсов.

Учет расчетов с бюджетом по плате  за пользование водными ресурсами  ведется на счете 634 – Прочие расчеты с бюджетом, субсчет Расчеты за пользование водными ресурсами. При начислении платы в бюджет Д-т 821- Общие и административные расходы и К-т 634 , оплата платежей в бюджет Д-т 634 и К-т 441.

Ежеквартально предприятия, забирающие воду, представляют в налоговую инспекцию ”Отчет по плате за воду”. В отчете указывают наименование водохозяйственной системы, лимит забора воды (м3), фактически забрано (м3), тариф за 1 м3 ( в пределах лимита), сумма платы за воду( в пределах лимита), количество воды, забираемой сверх лимита , тариф за 1 м3 (забираемой сверх лимита), сумма платежа за сверхлимитный забор воды и общая сумма платежа за забранную воду.

Налог на имущество. Плательщиками налога являются юридические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности. Объектами обложения налогом является: остаточная стоимость основных средств юридических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, кроме транспортных средств, облагаемых налогом на транспорт. Налог на имущество вносится в доход местного бюджета, при этом сумма налога подлежит вычету при определении налогооблагаемого дохода.

Уплата текущих сумм налога производится равными долями 20 февраля, 20 мая, 20 августа, 20 ноября налогового года. Уплата фактически причитающегося налога производится в течение десяти дней после предоставления налогоплательщиком декларации по результатам налогового года .

Хозяйствующие субъекты представляют налоговой инспекции “Декларацию по налогу на имущество”, в которой отражаются: остаток ОС на начало года, поступление и выбытие за отчетный период, стоимость ОС, принимаемая при исчислении налога, ставка налога, сумма начисленного налога на имущество.

При начислении налога на имущество  Д-т 821- Общие и административные расходы и К-т 634 – Прочие расчеты с бюджетом, субсчет Налог на имущество , оплата в бюджет Д-т 634 и К-т 441.

Земельный налог. Объектом налогообложения является земельный участок. Плательщиками земельного налога являются юридические лица, имеющие во владении или пользовании земельные участки. Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за единицу земельной площади.

 Несельскохозяйственные землепользователи  уплачивают земельный налог равными  долями 20 февраля, 20 мая, 20 августа, 20 ноября текущего года. Базовые ставки налога на земли устанавливаются на один квадратный метр площади. Базовые ставки земельного налога установлены в Налоговом Кодексе.

При начислении земельного налога Д-т 821- Общие и административные расходы и К-т 634 – Прочие расчеты с бюджетом, субсчет Земельный налог, оплата налога в бюджет Д-т 634 и К-т 441.

По окончании года хозяйствующие  субъекты представляют налоговым органам  “Декларацию по земельному налогу на отчетный год”, в которой указывается перечень объектов налогообложения и его местонахождение, площадь земельного участка ( кв.м.), ставка налога за 1 кв.м., сумма земельного налога, сумма земельного налога подлежащая уплате.

Налог на транспортные средства.  Плательщиками налога являются юридические лица, имеющие транспортные средства на правах собственности, которые состоят на государственном учете. Объектами обложения налогом являются все виды транспортных средств, находящиеся на территории РК. Налог на транспортные средства уплачивается ежегодно и исчисляется в процентах от месячного расчетного показателя с каждого киловатта мощности транспортного средства.

При начислении налога на транспортные средства Д-т 821- Общие и административные расходы и К-т 634 – Прочие расчеты с бюджетом, субсчет Налог на транспортные средства , оплата налога в бюджет Д-т 634 и К-т 441.

По налогу на транспортные средства хозяйствующие субъекты представляют налоговым органам “Декларацию по налогу с владельцев транспортных средств ”, в которой приводятся виды транспортных средств, мощность транспортного средства ( в киловаттах), суммарная мощность, сумма налога с единицы мощности ( в тенге), общая сумма налога, подлежащая оплате.

 

Расчеты по внебюджетным платежам.

 

В состав внебюджетных платежей входит большая группа расчетов, которые субъекты ведут со страховыми компаниями, фондом занятости, органами Государственного социального  страхования, дорожным фондом и др. Учет этих расчетов ведется на пассивных счетах подраздела 65 – Расчеты по внебюджетным платежам, в состав которого входят следующие счета: 651 – Расчеты по имуществу и личному страхованию, 652 – Расчеты по фонду занятости, 653 – Расчеты по соц.страхованию и пенсионному обеспечению, 654 – Расчеты с дорожным фондом, 655 – Прочие внебюджетные платежи.

Расчеты по личному и  имущественному страхованию. Страхование представляет собой отношение по имущественной защите интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных страховых случаев посредством выплаты страховых возмещений за счет денежных фондов, формируемых страховщиком из уплачиваемых им страхователями страховых платежей.

Страхование подразделяется :

по степени обязательности на : добровольное и обязательное,

по объекту страхования на: личное и имущественное.

Обязательное страхование –  страхование, осуществляемое в силу требований закона.

Добровольное страхование - страхование, осуществляемое в силу волеизъявления сторон.

К личному страхованию относится  страхование жизни, здоровья, трудоспособности и иных интересов, связанных с  личностью гражданина.