Виды хозяйственных субъектов и организация их деятельности

Инвентарные карточки нематериальных активов группируются в Ведомости  учета нематериальных активов. В  ведомости приводятся наименование нематериальных активов, остатки на начало и конец месяца, движение за месяц.

При приобретении нематериальных активов  составляется следующая корреспонденция  счетов:

Дт  10 – Нематериальные активы ( счета 101-106 ) –на стоимость  НА за минусом НДС,

Дт   331  - на сумму НДС , указанной  в налоговом счете-фактуре,

Кт  671 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками- на общую сумму  налогового счета-фактуры

При оплате акцептованных счетов-фактур:

дт  671 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками- на общую сумму налогового счета-фактуры,

кт 441 -   Наличность на расчетном  счете Наличность на расчетном счете.

На сумму оплаченного НДС  к возмещению:

Дт 633 – Налог на добавленную  стоимость,

Кт  331-  Налог на добавленную  стоимость к возмещению.

Если предприятие само производит расходы, связанные с создание нематериальных активов, то эти расходы предварительно накапливаются на счете 900  - Основное производство. Со счета 900   затраты  на основании Акта приемки- передачи НА ( ф.№ НОК-1) приходуют на дебет счетов подраздела 10 Нематериальные активы ( счета 101-106) по их фактической себестоимости.

При списании НА в связи с моральным  износом составляется следующая  корреспонденция счетов:

Дт 841 – Расходы по реализации нематериальных активов,

Кт 10    - Нематериальные активы ( счета 101-104, 106 ) – на балансовую стоимость выбывших НА.

Дт  11  - Амортизация нематериальных активов ( счета 111-114, 116),

Кт   10 -- Нематериальные активы ( счета 101-104, 106 )- на изношенную часть  стоимости НА.

При списании НА в связи с реализацией составляется следующая корреспонденция счетов:

Дт 841 – Расходы по реализации нематериальных активов,

Кт 10    - Нематериальные активы ( счета 101-104, 106 ) – на балансовую стоимость  реализованных НА.

Дт  11  - Амортизация нематериальных активов ( счета 111-114, 116),

Кт   10 -- Нематериальные активы ( счета 101-104, 106 )- на амортизированную стоимость  реализованных НА.

Дт  301 – Счета к получению,

Кт 721 – Доходы от реализации НА –  на договорную стоимость без НДС,

Кт 633  - Налог на добавленную  стоимость – на сумму НДС,

Дт 633 – Налог на добавленную  стоимость,

КТ 441 – Наличность на расчетном  счете – оплачен в бюджет НДС,

Дт 441 - Наличность на расчетном счете ,

Кт  301 -  Счета к оплате, -   оплачен покупателем счет за реализованные  НА.

При безвозмездной передаче НА составляется следующая корреспонденция счетов:

Дт 841 – Расходы по реализации нематериальных активов,

Кт 10    - Нематериальные активы ( счета 101-104, 106 ) – на балансовую стоимость  НА, переданных безвозмездно,

Дт  11  - Амортизация нематериальных активов ( счета 111-114, 116),

Кт   10 -- Нематериальные активы ( счета 101-104, 106 )- на амортизированную стоимость  НА.

Дт 841 – Расходы по реализации нематериальных активов,

Кт 633  - Налог на добавленную  стоимость – на сумму НДС,

Дт  633  - Налог на добавленную стоимость – на сумму НДС,

Кт 441 – Наличность на расчетном  счете – оплачен в бюджет НДС

Учет амортизации  нематериальных активов. Инвентаризация нематериальных активов.

Главная цель начисления износа состоит  не столько в том, чтобы создать источник для покрытия расходов, связанных с воздействием на НА  морального износа, сколько в создании источника для погашения их стоимости за счет включения амортизации в издержки производства и ли обращения. 

Для учета износа НА предназначены счета подраздела 11 – Амортизация нематериальных активов:

111 - Амортизация нематериальных активов - лицензионные соглашения,

112 - Амортизация нематериальных активов – программное обеспечение,  

113 - Амортизация нематериальных активов -  патенты, 

114 - Амортизация нематериальных активов  -  организационные затраты,

115 - Амортизация нематериальных активов – гудвилл,

116 - Амортизация нематериальных активов – прочие.

Эти счета пассивные. По кредиту  счетов подраздела 11 показывают остаток  износа на начало месяца, износ, начисленный за текущий месяц и остаток износа на конец отчетного месяца. По дебету – списание ( уменьшение) износа НА. Амортизация по НА начисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным из первоначальной стоимости и срока предполагаемого полезного использования НА.

По всем видам НА предприятие  должно составить обоснованный расчет срока их использования. В расчете  должно быть обоснованно применение того или иного срока их полезного  использования:

По НА , по которым есть возможность  определить срок их полезного использования ( патенты, лицензии ), срок указывается на патенте, лицензии,

По НА, по которым нет возможности  точно определить срок их полезного  использования ( программное обеспечение  ЭВМ, Цена фирмы) такой срок устанавливается  в течение не более 10 лет,

По НА, приобретенным предприятием, в Уставе которых оговорен срок действия данного предприятия- в течение  сроков, но не более срока действия такого предприятия.

Начисление амортизации НА прекращается после полного погашения их первоначальной стоимости.

Для определения величины амортизации  НА за месяц и с начала года применяют  Ведомость начисления амортизации  нематериальных активов. На суммы начисленной  амортизации ( износа) дебетуют счета 811 – Расходы по реализации товаров ( работ, услуг).  821 -  Общие и

административные расходы,   935 – Прочие расходы,  126 – Незавершенное  строительство,  и  кредитуют  счета подраздела 11 – Амортизация  нематериальных активов (счета  111-116).

При инвентаризации нематериальных активов проверяется:  фактическое наличие НА, правильность и своевременность отражения их в балансе, правильность начисления износа НА, наличие морально устаревших активов. В первичных документах должно содержаться подробное описание объектов НА, указана их первоначальная стоимость, сроки полезного использования, нормы износа, подразделение, в котором  используются объекты.

 

 

                                                                 УЧЕТ   ИНВЕСТИЦИЙ.

 

                                    Инвестиции, их классификация и оценка.

Под инвестициями понимают совокупность затрат, реализуемых в форме вложений капитала в предприятия промышленности, строительства, сельского хозяйства. Целью инвестиционной деятельности является получение предпринимательского дохода или процента.

Исходя из срока владения, финансовые инвестиции делятся на:

Краткосрочные финансовые инвестиции – со сроком владения до года,

Долгосрочные финансовые инвестиции – со сроком владения свыше одного года.

По цели приобретения инвестиции подразделяются на финансовые и реальные. Реальные инвестиции – это вложения в основной капитал предприятия и на прирост материально-производственных запасов.  Финансовые инвестиции – это вложения в ценные бумаги. Все ценные бумаги делятся на две группы – денежные и капитальные ценные бумаги. Денежные ценные бумаги оформляют заимствование денег. Это долговые ценные бумаги. К ним относятся векселя, депозитные и сберегательные сертификаты. Доход по этим ценным бумагам носит разовый характер и образуется за счет покупки их по цене ниже номинальной стоимости. Денежные ценные бумаги являются краткосрочными , со сроком погашения менее одного года.

Капитальные ценные бумаги выпускаются  с целью образования или увеличения капитала ( фондов) предприятия, для  развития производства.

По признаку принадлежности прав, ценные бумаги подразделяются:

Ценная бумага на предъявителя .

 Именная ценная бумага – выписывается на имя определенного лица.

Ордерная ценная бумага -  выписывается на имя первого приобретателя или по его приказу.

Относительно  получаемого дохода ценные бумаги можно подразделить на долговые и на инвестиционные ценные бумаги.

Долговые  ценные бумаги воплощают в себе обязательства  выплатить проценты и погасить основную сумму задолженности в соответствии с согласованным графиком. К ним  относятся облигации, векселя.

Инвестиционная  ценная бумага дает право владельцу  на часть активов. К ним относятся  акции.

Ценные  бумаги разделяются на государственные ( долговые обязательства Правительства и Нацбанка) , муниципальные ( долговые обязательства местных исполнительных органов) и корпоративные ( выпущенные хозяйствующими субъектами).

В зависимости  от сделок , для которых выпускаются  ценные бумаги, они подразделяются на фондовые ( акции, облигации)  и торговые ( коммерческие векселя, чеки, залоговые обязательства).Фондовые ценные бумаги обращаются на фондовых биржах. Торговые ценные бумаги имеют коммерческую  направленность. Они предназначены для расчетов по торговым операциям.  

Особенности обращаемости на рынке  предопределяют деление ценных бумаг на рыночные и нерыночные. Рыночные ценные бумаги могут свободно продаваться и покупаться на вторичном рынке в рамках биржевого и внебиржевого оборота. Нерыночные ценные бумаги не переходят свободно из рук в руки, не имеют вторичного обращения.

По месту функционирования, ценные бумаги делятся на ценные бумаги денежного рынка и ценные бумаги капитала. Денежный рынок представляет часть финансового рынка, на котором осуществляется купля-продажа краткосрочных ценных бумаг. К ним относятся казначейские векселя, депозитные сертификаты.  Рынок капиталов представлен ценными бумагами со сроком

существования более одного года. Это могут быть как долговые , так и инвестиционные ценные бумаги.

По своей роли ценные бумаги делятся на основные ( акции и облигации ), вспомогательные ( чеки, векселя, сертификаты) и производственные, удостоверяющие право на покупку и продажу основных ценных бумаг.

Краткосрочные финансовые инвестиции учитываются в бух.балансе по: текущей стоимости, наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости. Долгосрочные финансовые инвестиции учитываются в бух.балансе по : покупной стоимости, стоимости с учетом переоценки, наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости.

 

Учет инвестиций в  дочерние, зависимые и совместно-контролируемые хозяйственные товарищества.

В соответствии с Гражданским Кодексом РК хозяйственное товарищество признается дочерним, если другое ( основное или  материнское) хозяйственное товарищество в силу преобладающего участия в  его уставном капитале или в соответствии с заключенным между ними договором. Зависимое акционерное общество признается зависимым , если другое ( участвующее, преобладающее) юридическое лицо имеет более 20% его голосующих акций.  Совместно-контролируемые юридические лица – это товарищества, в силу заключенных договоров попавшие под влияние других юридических лиц, дающее им право определить финансовую и иную политику инвестируемого объекта.

Учет инвестиций ведется на счетах подраздела 14 – Инвестиции, который  имеет синтетические счета:

141 – Инвестиции в дочерние товарищества,

142 -  Инвестиции в зависимые  товарищества,

143 -  Инвестиции в совместно-контролируемые  юридические лица,

144 -  Прочие инвестиции.

Счета 141-144 являются активными.

При учете инвестиций применяются  следующие методы:

Метод долевого участия – метод учета, при котором инвестиции в момент приобретения отражаются по покупной стоимости с дальнейшим увеличением ( уменьшением) их стоимости по мере признания доли инвестора в изменениях чистых активов зависимого хозяйственного товарищества.

 Метод стоимости – метод учета, при котором инвестиции в момент приобретения отражаются по покупной стоимости. Доход от инвестиции признается в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности инвестора в размере причитающихся дивидендов от общей суммы накопленного чистого дохода зависимого хозяйственного товарищества.

 

              Учет финансовых инвестиций.

Учет финансовых инвестиций ведется  на счетах подраздела 40 – Финансовые инвестиции, в который входят счета 401 – Акции, 402 – Облигации . 403 – Прочие финансовые инвестиции. Счета 401-403 активные. По дебету записывается остатки финансовых вложений на начало и конец месяца,  операции по увеличению инвестиций, по кредиту – операции по уменьшению финансовых инвестиций. Аналитический учет по счетам финансовых инвестиций ведется по видам инвестиций и объектам, в которые осуществлены эти инвестиции.

Акция – ценная бумага , свидетельствующая о внесении определенной суммы в капитал акционерного общества, дающая право ее владельцу на получение части дохода в виде дивидендов. Учет ведется на счете 401 – Акции.

На  этом счете учитываются суммы , вложенные предприятием в приобретение акций других предприятий, банков.

При приобретении акций составляется корреспонденция счетов по д-ту счета 401 Акции и к-ту счетов : 671 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 687 – Прочая кредиторская задолженность, 641 – Задолженность дочерним товариществам, 642 – Задолженность зависимым товариществам, 643 – Задолженность совместно-контролируемым юридическим лицам – на покупную стоимость приобретенных акций. Приобретение акций может быть  отражено :

Д-т счета 401  , к-т счетов 431 –  Наличность на валютном счете, 441 –  Наличность на расчетном счете, 451 –  Наличность в кассе. 

Облигация – разновидность ценных бумаг, дающая ее владельцу доход в виде процентов от ее нарицательной стоимости. Она является долговым обязательством государства, хозяйствующего товарищества на определенных условиях при выпуске займа. Облигация является одной из форм фиктивного капитала. Облигация отличается от акции тем, что ее держатель не является членом акционерного общества и не имеет права голоса.  Учет операций ведется на счете 402 – Облигации.  Различают следующие виды облигаций : государственные и частные , именные и на предъявителя, процентные и беспроцентные, свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения.