Виды хозяйственных субъектов и организация их деятельности

Журнально-ордерная форма  учета распространена во всех отраслях экономики. Записи ведут по схеме:  документ- регистр- форма отчетности. Основными регистрами этой формы являются журналы-ордера, которые ведутся по кредиту одного или нескольких счетов. Также применяются ведомости, в которых ведутся аналитический учет. Итоговые данные журналов-ордеров переносят в Главную книгу. Журнально-ордерная форма учета не имеет перспектив, так как рассчитана на ручной труд работников учета.

Таблично-автоматизированная система учета основана на применении вычислительной техники. Эта форма учета сближает оперативный и бухгалтерский учет, способствует широкому использованию нормативных и плановых данных, позволяет более тесно увязать плановые и отчетные данные. Повышаются контрольные и аналитические функции учета.

 

 

                                         УЧЕТ  СОБСТВЕННОГО  КАПИТАЛА

 

                                           Учет уставного капитала.

Уставный капитал – первоначальная сумма капитала предприятия, формируемая за счет выручки от продажи акций ( в акционерном обществе) или за счет вкладов участников, учредителей. Сумма средств, направляемых в уставный капитал, должна обеспечить начало деятельности вновь созданного предприятия. В оплату вкладов в уставный капитал могут приниматься денежные средства, нематериальные активы, основные средства, права на пользование землей и других активы. Уставный капитал оценивается по номинальной стоимости реализованных акций. Превышение стоимости реализованных акций над их номинальной стоимостью( учредительный или эмиссионный доход) учитывается отдельно и используется на компенсацию разницы при падении курса акций. Эти средства учитываются на счете 531 – Дополнительный оплаченный капитал.

Учет уставного капитала ведется  на счетах подраздела 50 Генерального плана  счетов Уставный капитал , в который входят пассивные сложные счета 501-Простые акции, 502-Привилегиро-ванные акции, 503-Вклады и взносы в уставный капитал.

Законодательство РК лимитирует размеры  уставного капитала. Остаток по счету подраздела Уставный капитал должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Записи по счету подраздела Уставный капитал произ-водятся в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых по решению учредителей и внесении. соответствующих изменений в учредительные документы ( перере-гистрация размера уставного капитала).

Проводки. На сумму объявленного капитала:  К-Т 501-Простые акции, 502-Привилегиро-ванные акции, 503-Вклады и взносы в уставный капитал и Д-Т 511-Неоплаченный капитал.

                    Оплата номинальной стоимости  выпущенных акций  ( вкладов или  взносов) Д-Т 43-Наличность на  валютном счете, 44-Наличность на расч.счете, 45-Наличность в кассе и К-Т 511-Неоплаченный капитал.

                   Оплата может быть произведена  основными средствами, материальными  ценностями. При этом Д-Т 10-Нематериальные  активы, 12- Основные средства, 20-Материалы, 22- Товары и К-Т 511-Неоплаченный капитал.

Для оценки и подтверждения факта  взноса в уставный капитал товаро-материальных ценностей необходимо аудиторское  заключение, которое должно быть подтверждено первичными документами( накладными, актами приемки-передачи ценностей), при взносе денежных средств – копии платежных документов. Остаток по счету 511 - Неоплаченный капитал содержит инфор-мацию о количестве и стоимости объявленных , но не размещенных акций. Этот счет является счетом фиктивных активов, а учтенные на нем акции ничем не обеспечены и никакими правами и привилегиями не пользуются.

 

                   Учет операций по движению капитала.

Учет неоплаченного  капитала.  Для учета неоплаченного капитала предназначен активный сложный счет 511- Неоплаченный капитал. На этои счете обощается информация о суммах задолженности юридич. и физич. Лиц по их вкладам в уставный капитал хозяйственного товарищества. Фактически на счете 511 учитывается фиктивный капитал( акции, облига-ции,закладные листы).

На сумму объявленного капитала:  К-Т 501-Простые акции, 502-Привилегированные акции, 503-Вклады и взносы в уставный капитал и Д-Т 511-Неоплаченный капитал.

По мере осуществления вкладов  в уставный капитал: К-Т 511- Неоплаченный капитал и Д-Т следующих счетов    10- Нематериальные активы- при взносе в уставный капитал нематери-альных активов,

                                     12-Основные средства- при взносе  в уставный капитал земли, основных  средств,объектов незавершенного  строительства,

                                     20-Материалы- при взносе в уставный капитал различных видов материаль-ных запасов,

                                  22-Товары- при взносе в уставный капитал готовой продукции и товаров приобретенных,

                                  43-Наличность на валютном счете, 44-Наличность на расчетном счете, 45- наличность в кассе - при взносе в уставный капитал денежных средств.

Если дебетовый остаток по счету 511 - Неоплаченный капитал погашен, то значит что предприя-тие полностью сформировало свой уставный капитал. Дебетовый остаток показывает сумму средств, которую должны внести акционеры(учредители), чтобы уставный капитал хозяйствен-ного товарищества был полностью сформирован.

Учет изъятого капитала. Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости акций, либо путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества. Уменьшение уставного капитала возможно , если такая процедура предусмотрена в его уставе.

Для учета изъятых акций( капитала) предназначен счет 521-Изъятый капитал.Данный счет обоощает информацию о собственных акциях, выкупленных у акционеров с целью их дальнейшего изъятия из обращения.

При выкупе акций Д-Т 521 и К-Т 431-Наличность на валютном счете внутри страны, 432- Наличность на расчетном счете, 451- Наличность в кассе в нац.валюте, 452- Наличность в кассе в иностр.валюте, 423- Наличность на спецсчетах в банках.

АО может выкупленные акции  повторно продать своим сотрудникам. Корреспонденция счетов при этом выглядит:

1. Фактич.стоимость выкупленных  акций равна номинальной стоимости-  Д-Т 431-Наличность на валютном  счете внутри страны, 432- Наличность  на расчетном счете, 451- Наличность  в кассе в нац.валюте, 452- Наличность  в кассе в иностр.валюте.,  К-Т 521- Изъятый капитал.

2. Фактич.стоимость выкупленных  акций ниже номинальной стоимости  - Д-Т 431-Наличность на валютном  счете внутри страны, 432- Наличность  на расчетном счете, 451- Наличность  в кассе в нац.валюте, 452- Наличность  в кассе в иностр.валюте, 423- Наличность на спецсчетах в банках, дополнительно оплаченного капитала, счет 531-Дополнительный оплаченный капитал и в случае если этих средств недостаточно или они отсутствуют, счетов нераспределенного дохода 561-Нераспределенный доход отчетного периода, 562-Нераспределенная прибыль предыдущих лет, К-Т 521- 531 Дополнительный оплаченный капитал

3. Фактич.стоимость выкупленных  акций выше номинальной стоимости  – Д-Т счетов денежных средств  431,432,441,451,452,453, К-Т 521- Изъятый капитал, 531 Дополнительный оплаченный капитал.

Но иногда АО пренимает решение  об изъятии выкупленных акций, при  этом составляется следующая корреспонденция  счетов: Д-Т 501-Простые акции, 502-Привилегированный  акции, К-Т 521- Изъятый капитал. Если фактическая стоимость выкупленных акций, подлежащих изъятию, сложилась ниже стоимости их первоначального размещения, то разницу отражают по К-Ту счета  531 Дополнительный оплаченный капитал.

Когда фактич.стоимость выкупленных  акций,подлежащих изъятию, была выше стоимости  их первичного выпуска, то разница отражает умешьшение капитала акционеров. Д-Т счетов 501-Простые акции, 502-Привилегированный акции, 531 Дополнительный оплаченный капитал,561-Нераспределенный доход отчетного периода, 562- Нераспределенная прибыль предыдущих лет., К-Т 521 -531 Дополнительный оплаченный капитал.

АО , производящее аннулирование акций , обязано составить Акт об уничтожении  акций.

Учет дополнительно оплаченного  капитала. Под дополнительно оплаченным капиталом понимают суммы, которые получело АО в результате реализации собственных акций по ценам, превышающим их номинальную стоимость. Учет такого капитала ведется на пассиовном счете 531- Дополнительный оплаченный капитал.

По кредиту счета 531 отражается сумма, полученная от продажи собственных акций, при этом дебетуются счета:

43-Наличность на валютном счете, 44-Наличность на расч.счете, 45-Наличность  в кассе – при поступлении  выручки от реализации собственных  акций на валютный и расчетный  счета, а также в кассу,

334- Прочая дебиторская задолженность-  при предъявлении к оплате счетов за проданные акции

Затраты, связанные с реализацией  собственных акций ( оплата труда, отчисления на соц.страхо-вание,отчисления в пенсионный фонд) списываются в Д-Т 843-Расходы  по реализации ценных бумаг с К-Та 681,652,653,655.

Суммы дополнительно оплаченного  капитала направляются в установленном  порядке на увеличение уставного  капитала( Д-Т 531, К-Т 501,502).

Счет 531- Дополнительный оплаченный капитал-является простым, аналитический учет по нему не ведется. Остатки на начало и конец месяца и обороты за месяц отражаются непосдственно в  Главной книге.

Учет дополнительно неоплаченного капитала. Учет ведется на счету 54-Дополнительный неоплаченный капитал, имеет синтетические счета:

541- Дополнительный неоплаченный  капитал от переоценки основный средств,

542- Дополнительный неоплаченный  капитал от переоценки инвестиций,

543- Прочий дополнительный  неоплаченный капитал.

На этих счетах обобщается информация об остатках и движении сумм капитала, полученного от переоценок основных средств, инвестиций и других активов в связи с инфляцией.

Операции по переоценке основных средств. Переоценка ОС производится в связи с повышением уровня инфляции. При дооценке ОС ( кроме земли) составляется следующая проводка:

Д-Т 12- Основные средства (счета 122-125), К-Т 541- Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основный средств.

На сумму износа ОС, увеличиваемую  в связи с дооценкой ОС:Д-Т  541- Дополнительный неопла-ченный капитал от переоценки основный средств, К-Т 13- Износ ОС ( счета 131-134).

Цены должны быть подтверждены документами  или экспертным путем.

Операции по дооценке инвестиций. Суммы дооценки инвестиций отражаются по К-Ту счета 542- Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций и Д-Т счетов:

14-Инвестиции ( счета 141-144) – на суммы, полученные от переоценки инвестиций в уставные капиталы дочерних, зависимых и прочих хозяйствующих товариществ,

40- Финансовые инвестиции (счета  401-403)- на суммы, полученные от  дооценки финансовых инвестиций.

Сумма пеероценки по выбывшим долгосрочным финансовым инвестициям: Д-Т 542 Дополни-тельный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций и К-Т 561-Нераспеделенный доход отчетного года или 723- Доход от реализации ценных бумаг.

Увеличение дохода от реализации ценных бумаг: Д-Т 542 и К-Т 723-Доход от реализации ценных бумаг, увеличение нераспределенного дохода отчетного года :Д-Т 542, К-Т 561-Нераспределен-ный доход.

Операции по переоценке других видов активов. Для учета операций по переоценке сырья, мате-риалов, топлива, готовой продукции, товаров используется счет 543- Прочий дополнительный неоплаченный капитал. При дооценке этих активов Д-Т 20-Материалы ( счета 201-208), 22-Товары ( счета 221-223) и К-Т 543. Сумма дооценки других видов активов направляется на увеличение нераспределенного дохода отчетного года: Д-Т 546 и К-Т 561.

 

                           Учет резервного капитала.

Резервный капитал- часть собственных  средств АО, образуемая за счет отчислений от нераспре-деленного дохода. Резервный  капитал используется для покрытия потерь по операционной деятельности, выплат дивидендов, когда текущей прибыли недостаточно. В бух.балансе резерв-ный капитал отражается в пассиве, вместе с уставным капиталом и другими средствами является собственным капиталом предприятием. Учет резервного капитала ведется на пассивных счетах подраздела 55- Резервный капитал, в который входят следующие счета :551- Резервный капитал,

установленный законодательством и 552- Прочий резервный капитал.

Учет резервного капитала, установленного законодательством. Величина резервного капита-ла определяется в его учредительных документах. В соответствии с Указом Президента РК ОАО обязано создать резервный капитал в размере не менее 10% уставного капитала. При увеличении уставного капитала в связи с ростом  объема производства, инфляцией должен быть соответст-венно увеличен и резервный капитал.

При создании резервного капитала Д-Т 561- Нераспределенный доход отчетного года и К-Т 551- Резервный капитал,установленный законодательством.

Использование средств резервного капитала отражается Д-Т 551- Резервный капитал,установлен-ный законодательством и К-Т счетов:

621-Расчеты по простым акциям, 622-Расчеты по привилегированным  акциям и 687-Прочая кредиторская  задолженность и начисления –  на сумму начисленных дивидендов  и доходов акционеров при отсутствии средств для выплаты дивидендов,

561- Нераспределенный доход отчетного года, 562-Нераспределенная прибыль преды-дущих лет- на сумму убытка, покрытого за счет средств резервного капитала.