Внеоборотные активы

На все хозяйственные операции с землей как недвижимым имуществом распространяются нормы Федерального закона от 21.07.97 № 122 ФЗ (ред. от 11.04.02) «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Это закреплено ст. 25 и 26 Земельного кодекса РФ.

Информация обо всех операциях с земельными участками подлежит отражению в государственном земельном кадастре.

Для договоров аренды, субаренды, безвозмездного пользования земельным участком, заключенных на срок, не превышающий одного года, процедуры прохождения государственной регистрации не требуется.

В соответствии со ст. 66 Земельного кодекса РФ:

-рыночная стоимость земельного участка устанавливается в соответствии с федеральным законом об оценочной деятельности;

-кадастровая стоимость устанавливается в результате проведения государственной кадастровой оценки. Если имеется определенная рыночная стоимость земельного участка, кадастровая стоимость определяется в процентном отношении от рыночной стоимости.

По договору купли-продажи могут быть приобретены земельные участки, находящиеся в собственности у юридического или физического лица.

Согласно ст. 37 Земельного кодекса РФ объектом купли- продажи могут быть только участки, прошедшие государственный кадастровый учет. При заключении договора продавец обязан предоставить покупателю имеющуюся у него информацию об обременениях земельного участка и ограничениях его использования. Если продавец скрыл такую информацию, покупатель имеет право требовать расторжения договора купли-продажи и возмещения причиненных убытков.

Основной отличием бухгалтерского учета земельных участков является то, что в течение времени они не теряют своих потребительских свойств. Следовательно, на основании п. 17 ПБУ 6/01 амортизация по ним не начисляется. На протяжения всего периода нахождения в собственности юридического лица земельные участки продолжают числиться в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости.

В соответствии с п. 4 ст. 575 ГК РФ запрещено дарение (безвозмездная передача) между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда. Безвозмездная передача  земельного участка коммерческой организации возможна только в том случае, если вторая сторона сделки (даритель) – физическое лицо либо некоммерческая организация.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета стоимость безвозмездно полученных основных средств, учтенная на счете 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно по мере  начисления амортизации в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Но, как уже указывалось ранее, по земельным объектам учета амортизация не начисляется. Поэтому сумма, учтенная на кредите счета 98 «Доходы будущих периодов», остается неизменной все время нахождения данного земельного участка в собственности предприятия.[16]

1.2.6. Учет отложенных налоговых активов

Чтобы получить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, согласно  ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» на счетах бухгалтерского учета должны быть отражены следующие суммы:

-сумма налога на прибыль, рассчитанная исходя из прибыли, полученной в бухгалтерском учете;

-суммы налога, корректирующие ее, возникающие в связи с различиями в правилах бухгалтерского и налогового учета. Это суммы, влияющие на величину налога на прибыль в текущем и в последующих отчетных периодах.

В ПБУ 18/02 бухгалтерского учета для отражения информации по налогу на прибыль  введены новые понятия.

В порядке, установленном ПБУ 18/02 в План счетов с целью учета информации по налогу на прибыль введены новые счета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства», а также внесены изменения в характеристику счета 99 «Прибыли и убытки».

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету и Законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц (п. 3 ПБУ 18/02). К временным разницам относят все другие выявленные в учете разницы, если их нельзя классифицировать как постоянные.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению налога на прибыль в последующих налоговых (отчетных)  периодах (п.12 ПБУ 18/02).

Для наглядности можно привести схему (рис. 1)

Для снижения трудоемкости учетного процесса и исключения части финансово-хозяйственных ситуаций, при которых возможно появление разниц, следует внести изменения и дополнения в учетную политику предприятия, которые максимально сблизят правила бухгалтерского и налогового учета.

По правилам учета временные разницы в конечном итоге создают величину так называемого отложенного налога, в состав которого включаются суммы и отложенного налогового актива и обязательства.[25]

              В соответствии с положениями раздела 3 ПБУ 18/02 отложенные налоговые активы равны величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную Законодательством РФ о налогах и сборах, действующую на отчетную дату (п. 14) [9]

Отложенный налоговый актив  

Рис. 1 Временная разница и отложенный налог

Отсюда, сумма отложенного налога на прибыль определяется по формуле:

Отложенный налоговый актив = сумма вычитаемой временной разницы  24 %.

Одним из требований Положения является также отражение в учете величины отложенных налогов на отдельных синтетических счетах. Для этого в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации  и в инструкции по его применению предусмотрен синтетический  счет 09 «Отложенные налоговые активы».

Таким образом, учетная запись по отложенному налогу отражает следующие проводки:

Д-т 09 «Отложенные налоговые активы» К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – в учете сформирована сумма отложенного налогового актива.

Отражение в отчетности:

Баланс: Внеоборотные активы. Организации предоставлено право отражать в балансе сальдировано сумму отложенных налогов.

Форма № 2: Отложенные налоги можно отражать сальдировано.

Пояснительная записка: Отражается величина налогового актива.

Для критериев существенности, отчетность должна содержать специфические для данного предприятия статьи, подлежащие раскрытию. Отсюда, формирование информации по отложенным налоговым активам в системе бухгалтерского учета рекомендуется осуществлять на основе составляющей:

-   убыток от реализации основных средств;

-   убыток от уступки прав требования (после наступления срока платежа);

-   убыток по деятельности обслуживающих производств и хозяйств;

-   перенос убытка на будущее, в соответствии с п. 2 ст. 283 НК РФ;

-   излишняя уплата суммы налога в бюджет по налогам на прибыль.

По видам активов можно привести алгоритм определения суммы отложенных налогов:

Шаг 1: Расчет общей суммы отложенных налогов, возникших за отчетный (налоговый) период.

Шаг 2: Определение суммы отложенного  налогового актива, образованного в связи с переносом налоговых убытков.

Шаг 3: Отражение отложенного налогового актива в виде излишней уплаты сумм налога в бюджет по налогу на прибыль (если такой имеется).

Шаг 4: Распределение величин отложенного налога по принципу существенности.

Шаг 5: Определение сумм налога, приходящихся на показатель «Прочие».

2. методология  анализа внеоборотных активов

2.1. Значение, задачи и информационное обеспечение анализа

Внеоборотные активы занимают, как правило, основной удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия. От их количества, стоимости, технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия: выпуск продукции, её себестоимость, прибыль, рентабельность, устойчивость финансового состояния.

Задачами анализа основных средств являются:

- определение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами;

- уровень использования основных средств по обобщающим и частным показателям, установление причины их изменения;

- расчет влияния использования основных средств на объем производства продукции и другие показатели;

-  изучение степени использования производственной мощности предприятия и оборудования;

- выявления резервов повышения эффективности использования основных средств.

С развитием рыночных отношений возрастает интерес к нематериальным активам и возможности их эффективного использования в целях повышения доходности предприятия.

Задачи анализа нематериальных активов предприятия:

-         оценка величины, структуры и динамики нематериальных активов;

-         оценка эффективности использования нематериальных активов.

Источниками анализа основных средств  и нематериальных активов являются:

- форма №1 «Баланс предприятия»;

- форма №5 «Приложения к бухгалтерскому балансу;

-форма статистической отчетности «Баланс производственной мощности»;

- данные планов предприятия (годового и прогнозируемого;

- прочая бухгалтерская и статистическая информация.

Внеоборотные и оборотные активы отражаются в первом и втором разделах актива бухгалтерского баланса и  характеризуют имущественное положение, деловую и инвестиционную активность организации. Бухгалтерская отчетность позволяет достаточно подробно проанализировать наличие, состояние и изменение важнейшего элемента производственного потенциала организации – его основных средств.

Движение отдельных видов активов раскрывается в ф. № 4 «Отчет о движении денежных средств» и № 5 №Приложение к бухгалтерскому балансу».

При составлении годовой бухгалтерской отчетности организациям рекомендуется отражать и рассчитывать  в пояснительной записке показатели эффективности использования внеоборотных и оборотных активов, оценивать тенденции и причины их изменения.

Для оценки имущественного и финансового положения организации существует множество показателей. Перечень этих показателей, используемых для анализа и раскрываемых в пояснительной записке, организацией определяется самостоятельно, исходя из особенностей деятельности, наличия движения по видам активов и необходимости раскрытия информации для формирования полного представления заинтересованными пользователями о ее финансовом состоянии.

В соответствии с положениями п. 137 и 138 Методических рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности при составлении пояснительной записки организации:

-представляют данные в форме аналитических таблиц и дополнительных расшифровок их экономического содержания;

-указывают методику расчета аналитических коэффициентов;

-используют предлагаемые направления финансового анализа.

В соответствии с рекомендациями можно условно выделить следующие этапы, в рамках которых осуществляется группировка показателей, наиболее часто используемых при анализе бухгалтерской отчетности:

-анализ качественных изменений в имущественном положении организации и ликвидности активов;

-анализ показателей эффективности использования внеоборотного капитала и инвестиционной активности организации;

-анализ показателей эффективности использования оборотного капитала (деловой активности).[24]

2.2. Анализ структурной динамики внеоборотных активов

Наиболее общую структуру активов характеризует коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов. Данный коэффициент можно рассчитать, используя методику анализа внеоборотных активов, предложенную В. В. Ковалевым.

            Kо/вн = оборотные активы/внеоборотные активы                 (1)

Значение данного показателя обусловлено отраслевыми особенностями кругооборота средств анализируемой организации.

Экономический смысл этого показателя: сколько рублей, вложенных в долгосрочные активы, приходится на 1 рубль, вложенный в оборотные средства. Чем выше значение коэффициента, тем более ресурсоемко данное предприятие, выше производственный риск, поскольку вложения в долгосрочные активы должны покрываться за счет будущих поступлений.