Внеоборотные активы

Бухгалтерский учет амортизации осуществляется на счете 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо на нем отражает сумму накопленной амортизации по объектам, которые числятся на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Сумма накопленной амортизации по выбывающему инвентарному объекту записывается по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счетов 01 «Основные средства» и  03 «Доходные вложения в материальные ценности».          

В результате этих проводок происходит  полное списание первоначальной (восстановительной) стоимости выбывших объектов и накопленной по ним амортизации со счетов, на которых данные суммы числились до выбытия объекта.

Выявленные при инвентаризации недостающие объекты основных средств по остаточной стоимости списываются в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В организациях, которые занимаются сдачей имущества в аренду, объекты, передаваемые на баланс арендатора, могут учитываться на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В этих организациях вместо счета 01 «Основные средства» запись делают по кредиту счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности».[14]

1.2.5. Учет вложений во внеоборотные активы

В данном разделе будет уделено внимание следующим вопросам:

-понятие, виды вложений во внеоборотные активы;

-бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы;

-хозяйственный способ долгосрочных инвестиций;

-учет операций приобретения земельных участков.    

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется в соответствии с порядком, установленным:

-Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» – ПБУ 2/94 (приказ Минфина России от 20.12.94 г. № 167);

-Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.93 г. № 160);

-Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» – ПБУ 10/99 (приказ Минфина России от 06.05.99 г. № 33н, с изменением и дополнениями от 30.12.99 г.).

Вложения во внеоборотные активы представляют собой долгосрочные инвестиции.

Долгосрочные инвестиции – это затраты предприятия на создание, увеличение размеров и приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше 1 года), не предназначенных для продажи.

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями:

-осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, реконструкции, технического перевооружения, расширения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

-приобретением зданий, сооружений, транспортных средств, оборудования и других объектов основных средств;

-приобретением земельных участков и объектов природопользования;

-приобретением и созданием нематериальных активов;

-приобретением и выращиванием взрослого и рабочего скота.

Под расширением действующих предприятий понимается строительство дополнительных производств на действующем предприятии (сооружении), а также строительство новых и расширение существующих объектов основного  и отдельных цехов, подсобного и обслуживающего назначения на территории действующих предприятий. К расширению предприятия относится строительство филиалов, входящих в их состав, которые после ввода в эксплуатацию не будут находиться на самостоятельном балансе.

Реконструкция действующих предприятий рассматривается как переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, это происходит без расширения имеющихся зданий и сооружений, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Под техническим перевооружением действующих предприятий понимается комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, участков, цехов на основе внедрения передовой техники и технологии, автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Согласно ПБУ, утвержденному письмом Минфина РФ от 30 декабря 1993 г. № 160, учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

-в целом по строительству и по отдельным объектам, входящим в него;

-по приобретаемым нематериальным активам, объектам основных средств и  земельным участкам.

Долгосрочные инвестиции по новому строительству осуществляются по утвержденным сметам и проектам с организацией, которая строит объекты. На каждый объект составляется сметный расчет (смета), где определяется стоимость сооружаемого стройки, объекта, пускового комплекса.

Финансирование вложений во внеоборотные активы может осуществляться за счет следующих источников:

-собственных средств и приравненных к ним источников;

-заемных средств.

К собственным средствам относятся:

-амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств;

-часть чистой прибыли;

-бюджетные ассигнования, получаемые на безвозвратной основе;

-чрезвычайные доходы (суммы страховых возмещений, получаемые организациями на покрытие потерь и убытков от страховых случаев, связанных с внеоборотными активами);

-средствами дольщиков, получаемыми на безвозвратной основе (приравниваются к собственным средствам).

К заемным средствам относятся:

-займы;

-кредиты банков.

Для учета долгосрочных инвестиций используют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и счет 07 «Оборудование к установке».

На счете 07 «Оборудование к установке» учитывается оборудование, требующее монтажа. Этот  счет  – активный, сальдовый, инвентарный. Сальдо дебетовое отражает фактическую себестоимость имеющегося оборудования, не сданного в монтаж.

Оборот по дебету – фактические затраты на приобретенное оборудование к установке.

Оборот по кредиту – фактическая себестоимость оборудования, сданного в монтаж.

Приобретение оборудования к установке отражают бухгалтерскими проводками:

              -на покупную стоимость и затраты на доставку: Д-т 07 «Оборудование к установке» - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

              -на сумму НДС Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» -  К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;.

При передаче оборудования в монтаж на основании акта передачи делают следующую  проводку: Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»-  К-т 07 «Оборудование к установке».

Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, сразу учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и делают записи:

-на покупную стоимость и затраты на доставку Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»- -  К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

-на сумму НДС Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» -  -  К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» – активный, сальдовый, калькуляционный.

Сальдо дебетовое – отражает стоимость незавершенного строительства, приобретения объектов, реконструкции.

Оборот по дебету – это  фактические затраты долгосрочных инвестиций в отчетном месяце: Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»-  К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Оборот по кредиту – фиксирует сформированную первоначальную стоимость объектов, переданных и принятых в эксплуатацию, проводки:

Д-т 01 «Основные средства»,04 «Нематериальные активы» -  К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Всю совокупность затрат, относящихся к вновь возведенному, приобретенному или реконструированному объекту, называют инвентарной стоимостью.

Она представляет собой первоначальную стоимость введенных в эксплуатацию объектов, зачисленных в состав основных средств предприятия.

К счету 08 открываются субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»,

08-2 «Приобретение объектов природопользования»,

08-3 «Строительство объектов основных средств»,

08-4 «Приобретение объектов основных средств»,

08-5 «Приобретение нематериальных активов» и др.

Существует два способа долгосрочных инвестиций:

-хозяйственный;

-подрядный.

Хозяйственный способ – это выполнение строительных и монтажных работ своими силами.

Предприятие, осуществляющее долгосрочные инвестиции хозяйственным способом, должно организовать в своем хозяйстве строительно-монтажные цехи , участки, отделы.

Фактические затраты связанные по строительным и монтажным работам, произведенные застройщиком, относят либо сразу в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных счетов, счета 10 «Материалы» и др.

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» -  К-т 10, 70, 69, 02, 76, 60,

либо предварительно на счет 23 «Вспомогательное производство»

Д-т 23 «Вспомогательное производство» -  К-т 10, 70, 69, 02, 76, 60,

а в конце месяца их списывают со счета 23 «Вспомогательное производство» на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» -  К-т 23 «Вспомогательное производство».

Аналитический учет долгосрочных инвестиций в основные средства ведут по каждому объекту в целом и по видам работ ежемесячно и нарастающим итогом с начала строительства до ввода объекта в действие в ведомости № 18 по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 07 «Оборудование к установке», она  открывается на год.

Синтетический учет долгосрочных инвестиций ведут в журнале-ордере № 16 по кредиту счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 07 «Оборудование к установке», его заполняют на основании итоговых данных ведомости № 18.

Затраты организации, выполняемые хозяйственным способом, подлежат включению в налогооблагаемую базу при расчете суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет по ставке 18%. Определение налогооблагаемой базы на стоимость выполненных работ, исчисляется исходя из фактических расходов налогоплательщиков на их выполнение (ст. 159 ч. 2 НК РФ).

НДС должен начисляться на момент принятия к бухгалтерскому учету построенного объекта (п. 10 ст. 167 НК РФ).

П. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ позволяет возмещать НДС по:

-материалам (работам, услугам), которые были использованы на стройке;

-строительно-монтажным работам.

С 1 июля 2002 г. «входной» НДС по строительно-монтажным работам принимается к вычету только после того, как начисленный по этому объекту НДС будет полностью уплачен в бюджет (п. 5 ст. 172 НК). Входной НДС по материальным ценностям, приобретенным для строительно-монтажных работ, организация сможет зачесть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основного средства.

Подрядный способ – это выполнение всех работ: строительство, проектирование, подбор оборудования, монтажные работы сторонней организацией, т. е. все работы сделанные  подрядчиком. Объект сдается заказчику «под ключ». При подрядном способе заказчик и подрядчик на соответствующих объектах ежемесячно составляют акт о приемке выполненных строительно-монтажных работ. Стоимость работ определяется по сметной стоимости. На основании ежемесячных счетов подрядчика, принятых к оплате, заказчик делает следующие проводки: на сумму выполненных работ:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»-  К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

на сумму НДС: Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Оплата счетов подрядчика отражается проводкой: Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К-т 51 «Расчетный счет».Окончательный расчет с подрядчиком происходит после завершения строительства объекта и утверждения акта Государственной приемочной комиссией о вводе объекта в эксплуатацию. При вводе построенного объекта в эксплуатацию и постановке на  учет в состав основных средств будут сделаны бухгалтерские проводки на инвентарную стоимость: Д-т 01 «Основные средства» -  К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Согласно ст. 171, ч. 2 НК РФ с 1 января 2001 г. уплаченные подрядным организациям при строительстве производственных основных средств суммы НДС, в первоначальную стоимость объектов не включаются и подлежат возмещению из бюджета.

Организация сможет принять НДС по строительно-монтажным работам к вычету, только с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода основных средств в эксплуатацию на основании предъявленного подрядчиком счета-фактуры (п. 6 ст. 171 НК РФ).

Далее рассмотрим учет операций приобретения земельных участков.

Юридические и физические лица, имеющие в собственности земельный участок, вправе продавать его, дарить, передавать в залог или сдавать в аренду, распоряжаться им различными способами.