Внеоборотные активы

e="text-align:justify">Очевидную отраслевую специфику показателя можно проследить, если сравнить структуру активов машиностроительного завода, торгового предприятия и финансовой компании.

Резкие изменения значения показателя возможны только в случае коренного изменения вида бизнеса. Поскольку в балансе внеоборотные активы отражаются по остаточной стоимости, значение данного коэффициента относительно выше в том случае, если предприятие придерживается активной реновационной политики.

В ходе внутреннего анализа структуры активов следует выяснить причины резкого изменения коэффициента (если это имеет место) за отчетный период. Предварительный анализ структуры активов проводится на основе таблицы, в которой должны быть представлены абсолютные величины по видам активов, их удельные веса в общей величине активов, изменения абсолютных величин и удельных весов, значения и изменения коэффициента соотношения оборотных и внеоборотных активов за отчетный период. В ней также отражаются доли изменений по каждому виду активов (внеоборотные и оборотные) в изменении общей величины  активов предприятия. В ходе анализа информации по данной графе выясняется вид имущества, на увеличение которого  в наибольшей мере был направлен прирост источников средств организации.

Структура ОПФ – это соотношение отдельных видов основных производственных фондов в их общей стоимости.

Прогрессивность структуры ОПФ характеризуется:

- ростом удельного веса активной части ОПФ;

- долей автоматических линий, автоматических систем и др. В составе всех машин и оборудования относящихся к активной части ОПФ.

Темп роста (Троста) активной части в общем объеме (ОПФакт + ОПФпас) основных производственных фондов можно определить по формуле:

             

                  ОПФакт * 100% / ОПФакт + ОПФпас

Трост =                                    (2)

              ОПФбазакт * 100% / ОПФбазакт + ОПФбазпас

 

Сравнительный анализ основан на сопоставлении абсолютных и относительных (процентных) показателей первого и второго разделов бухгалтерского  баланса с аналогичными показателями предшествующего года. Внимание должно быть уделено тем статьям бухгалтерского баланса, которые подверглись значительным изменениям в течение отчетного года. В результате анализа выявляются статьи баланса, оказавшие существенное влияние на его итог (валюту), определяются источники и характер имущественных сдвигов в деятельности организации. Использование сравнительного анализа требует сопоставимости данных, а также соблюдения принципов оценки статей баланса, порядка содержания и форм бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому.

В пояснительной записке приводится анализ структурных изменений в имуществе организации. Результаты анализа приводятся в относительных показателях, характеризующих долю какого-либо  вида активов в общем итоге баланса или в группе однородных активов, и его существенность. В рамках структурного анализа актива баланса также определяются абсолютные и относительные показатели изменения долей каждого актива в отчетном году.

Помимо расширенного представления и анализа внеоборотных и оборотных активов в балансе возможна их группировка по видам и другим классификационным признакам с привлечением данных других форм отчетности, отражающих движение капитала за отчетный год.

На основе данных ф. № 5 проводится группировка внеоборотного капитала по наличию амортизируемого имущества (нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности). Кроме того, можно определить долю основных средств, переданных в аренду и переведенных на консервацию. Данные о наличии производственных и непроизводственных фондов позволяют исчислить долю активной части основных средств в их общей сумме. Анализ этих показателей позволяет не только установить и охарактеризовать производственные мощности организации, но и выявить причины их изменений.

Далее следует построить группировочную таблицу, отражающую качественные и структурные изменения, сформированную на основании условных показателей раздела 3 ф. № 5.

Амортизируемое имущество, по которому амортизация начисляется, приводится в ф. № 5 по первоначальной стоимости.

Далее определяют, произошли ли изменения в составе внеоборотных активов: увеличилась или уменьшилась стоимость амортизируемого имущества, по которому начисляется амортизация и за счет чего, какова степень изношенности основного капитала, какая доля в стоимости основных средств принадлежит их производственной (активной) части.

Качественные и структурные изменения в составе внеоборотных активов можно детально проследить и оценить, построив дополнительные аналитические таблицы по каждому виду активов, раскрыв их движение в течение года.

Качественные изменения в структуре финансовых вложений характеризуют финансовую активность организации. Инвестиции организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы делятся на долгосрочные и краткосрочные.

Долгосрочные финансовые вложения раскрываются по стр. 140 бухгалтерского баланса и включаются в состав внеоборотных активов организации.

Полная информация об изменениях в составе и структуре долгосрочных вложений раскрывается в разделе 5 «Финансовые вложения» ф. № 5.

По данным формы № 5 и учетных регистров производится детальный анализ показателей, характеризующих динамику и состояние нематериальных активов. Оценка динамики проводится в разрезе классификационных групп.

Наиболее приемлема оценка структуры нематериальных активов по видам; источникам поступления (приобретения); срокам полезного использования, степени правовой защищенности; степени престижности; степени ликвидности и риска вложений капитала в нематериальные объекты, степени использования в производстве и реализации продукции; направлениям выбытия и др.

При проведении анализа нематериальных активов по видам отдельно выделяют группу активов, образованных в результате вложения средств в объекты интеллектуальной собственности (патенты на изобретения лицензии и т. д.), так как повышение их доли оказывает благоприятное влияние на финансовое состояние организации в целом.

Анализируя динамику структуры нематериальных активов по источникам поступления, необходимо выделить долю нематериальных активов, полученных за счет средств, внесенных учредителями, приобретенных за плату и в обмен на другое имущество, либо полученных безвозмездно от юридических и физических лиц.

При проведении оценки динамики и структуры нематериальных активов по степени правовой защищенности, анализируется изменение удельного веса нематериальных активов, защищенных патентами, лицензиями и авторскими правами. Срок полезного использования нематериальных активов ранжируется по годам: в течение до 10 лет и свыше 10 лет. Чем выше доля нематериальных активов с более длительным сроком использования, тем больше экономический эффект, полученный организацией.

При анализе первого раздела активов баланса следует обратить внимание на тенденцию изменения незавершенного строительства, поскольку данные активы не участвуют в производственном обороте и, следовательно, при определенных условиях увеличение их доли может негативно сказаться на результативности финансовой и хозяйственной деятельности организации. По данным баланса и бухгалтерского учета необходимо установить целесообразность и эффективность использования капитальных вложений, степени их концентрации на пусковых и важнейших объектах.

Наличие долгосрочных финансовых вложений указывает и на  инвестиционную направленность вложений организации, вызванную рыночными отношениями. В процессе анализа на основании данных аналитического бухгалтерского учета необходимо изучить объем и состав портфеля ценных бумаг, его динамику и степень ликвидности.

В соответствии с методикой Савицкой Г.В. к показателям динамики можно отнести:

1.абсолютный прирост (D) находится как разность между полной первоначальной стоимостью основных фондов на конец периода и полной первоначальной стоимостью на начало.

2. темп роста (Тр) это отношение стоимости основных фондов на конец периода и стоимости основных фондов на начало

3. темп прироста (DТ) это отношение суммы увеличения (уменьшения) стоимости основных фондов к их первоначальной цене. [23]

 

2.3. Анализ движения, состояния и эффективности использования внеоборотных активов предприятия

 

Анализ внеоборотных активов предусматривает расчет дополнительных относительных коэффициентов на основе данных бухгалтерской отчетности.

Они подразделяются на две группы:

-коэффициенты движения и состояния внеоборотного капитала;

-коэффициенты эффективности использования внеоборотного капитала и инвестиционной активности.

Эти коэффициенты рассчитываются для всех видов внеоборотного капитала: нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности. Рассмотрим методику построения аналитических таблиц и оценки данных коэффициентов на примере основных средств.

Движение и состояние основных средств характеризуют показатели, приведенные в таблице 1.

Коэффициенты могут быть рассчитаны на начало и конец года. В этом случае возможна оценка изменения показателей движения и состояния внеоборотного капитала за отчетный год. Показатели движения и состояния целесообразно рассчитывать не только в целом по основному капиталу, но и в разрезе его основных видов.

Данные формы № 5 позволяют рассчитать коэффициенты для активной части производственных средств (в том числе зданий и сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и по группе прочих основных средств). Необходимость такого анализа обусловлена управленческими целями и выработкой оптимальной политики управления процессом воспроизводства основного капитала.

Таблица 1. Коэффициенты движения и состояния основных средств (по ф. № 5)

 

Наименование показателя	Расчетная формула	Экономическое содержание показателя
Показатели движения
Коэффициент поступления (Ко)  (обновления)	с.370 гр. 4 / с.370 гр. 6	Характеризует долю вновь введенных в эксплуатацию основных средств в общей стоимости основного капитала на конец года, а также степень его обновления
Коэффициент выбытия (Кв)	с. 370 гр.5 / с. 370 гр.3	Характеризует долю выбывших основных средств в общей стоимости основного капитала на начало года
Показатели состояния
Коэффициент износа (Ки)	С. 394 / с. 370	Характеризует степень изношенности основных средств организации
Коэффициент годности (Кг)	1 - Ки	Характеризует долю основных средств, которые могут использоваться в хозяйственной деятельности (неизношенную часть основных средств)
Коэффициент реальной стоимости основных средств в имуществе (Крс) (по ф. № 1)	 с. 120 (гр. 3 + гр. 4) : 2 /  с. 300 (гр. 3 + гр. 4) : 2	Характеризует долю реальной стоимости основных средств (рассчитанную как среднегодовая стоимость основных средств) в общем итоге актива баланса (рассчитанного как среднегодовая стоимость имущества) и эффективность использования основных средств для текущей хозяйственной деятельности

 

Для полной характеристики использования внеоборотных активов применяют систему коэффициентов, включающую обобщающие и частные технико-экономические показатели. Результаты их анализа подтверждают эффективность использования внеоборотного капитала и инвестиционной активности организации (таблица 2).

 

Таблица 2. Коэффициенты эффективности использования внеоборотного капитала и инвестиционной активности (по формам отчетности)

 

Наименование Показателя	Расчетная формула	Экономическое содержание показателя
1	2	3
Эффективность внеоборотного капитала (фондоотдача) (Кфо)	с. 010 (ф. № 2) /   с. 120 (ф. № 1)	Показывает, какая сумма выручки от продажи приходится на единицу стоимости основных средств. Характеризует эффективность использования основных средств организации, соответствие общего объема имеющихся в распоряжении организации основных средств масштабу ее бизнеса. Меньшее значение показателя эффективности внеоборотного капитала по сравнению с аналогичным внешнеотраслевым свидетельствует от недостаточной загруженности оборудования в том случае, если в рассматриваемый период организация не приобретала новых дорогостоящих основных средств. Чрезмерно высокое значение показателя может свидетельствовать как о полной загрузке, так и о значительной степени физического и морального износа устаревшего производственного оборудования.
Коэффициент фондоемкости (Кфе)	с. 120 ( ф. № 1) / с. 010 (ф. № 2)	Показатель, обратный фондоотдаче. Отражает потребность в основном капитале на единицу стоимости результата. Определяя фондоемкость сопоставлением стоимости основных средств и выручки от продажи, устанавливают затраты  основного капитала на единицу произведенной и проданной продукции, товаров, работ, услуг.
Коэффициент амортизациеемкости (Ка)	с. 394 (ф. № 5) / с. 010 (ф.№ 2)	Отражает долю амортизации основных средств в общей сумме выручки от продажи, а, следовательно, в себестоимости. Рост значения этого показателя свидетельствует об отрицательной тенденции в деятельности организации, одновременно подчеркивает степень изношенности основного капитала.
Продолжение таблицы 2
1	2	3
Коэффициент инвестиционой активности (Ки)	с. (130 + 135 + 140) (ф. № 1) / с. 190 (ф. № 1)	Характеризует инвестиционную активность организации. Исчисляет объем средств, направленных организацией на модификацию и усовершенствование собственности и на финансовые вложения в другие организации. Низкое значение показателя свидетельствует о неверной стратегии развития организации, не уделяющей должного внимания расширению сфер деятельности и изысканию резервов получения дополнительных доходов. Высокая доля этой группы активов в составе внеоборотного имущества подчеркивает излишние вложения организации в эти активы, которые неоправданно превышают суммы, затраченные на приобретение запасов для обеспечения бесперебойной и эффективной хозяйственной деятельности организации