Внеоборотные активы

К-т 96 «Резервы предстоящих расходов».

В конце года при инвентаризации излишне зарезервированные суммы на резерв для осуществления ремонта сторнируются. Если окончание ремонтных работ с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в году, следующем за отчетным, остаток резерва не сторнируется. В конце ремонта лишняя сумма начисленного резерва относится на финансовые результаты (п. 77 методических указаний). В бухгалтерском учете составляется запись:

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов» -  К-т 91/1 «Прочие доходы».

Если фактические затраты на ремонт превышают сумму начисленного резерва, разница списывается на расходы организации проводкой:

Д-т 25 «Общепроизводственные расходы» -  К-т 23 «Вспомогательное производство» , 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

либо делают дополнительную запись:

Д-т 25 «Общепроизводственные расходы» - К-т 96 «Резервы предстоящих расходов».

Аналитический учет операций по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется в ведомости № 15 и  переносится в журнал-ордер № 10.

Когда ремонт основных средств выполняют хозяйственным способом, тогда затраты на ремонт предварительно относят в дебет счета 23 «Вспомогательное производство» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», а по окончании ремонта списывают на счет 96 «Резервы предстоящих расходов», будет проводка:

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов» -  К-т 23«Вспомогательное производство».

При подрядном способе ремонтных работ на сумму акцептованного счета подрядчика составляют проводки:

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов» -  К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и

Д-т 19«НДС по приобретенным ценностям» -  К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Оплату счета подрядчика отражают проводкой:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -  К-т 51 «Расчетный счет».

Учетной политикой организации предусмотрено, что расходы на ремонт сначала списываются на расходы будущих периодов (Д-т 97 «Расходы будущих периодов» -  К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 23 «Вспомогательное производство»), а затем в течение срока, определенного руководством организации, эти расходы равными долями списывают на себестоимость изготавливаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг (Д-т 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» -  К-т 97 «Расходы будущих периодов»). В таком случае отнесение затрат на ремонт будет более равномерным и это  позволит избежать скачков себестоимости.[7,18]

Модернизация или реконструкция объектов основных средств приводят к улучшению первоначальных нормативных показателей (увеличению срока полезного использования, мощности и т.п.). При этом затраты на модернизацию списывают на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

Расходы на ремонт основных средств, произведенные организациями промышленности, агропромышленного комплекса, строительства, связи,  транспорта, жилищно-коммунального хозяйства в размере фактических затрат, признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены (ст. 260 Налогового кодекса РФ).

Рассмотрим ниже учет переоценки основных средств.

Целью переоценки, является приведение балансовой стоимости основных средств, в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства, особенно этот относится в период инфляции.

Особенностью переоценки основных средств, начиная с 1998 г., перестала быть обязанностью, а стала правом предприятий.

Согласно ПБУ 6/01 только коммерческие организации имеют право переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной (текущей) стоимости (не чаще одного раза в год), путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц суммы дооценки на добавочный капитал организации (счет 83 «Добавочный каптал», субсчет 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»).

Когда переоценка имущества проводится путем пересчета по рыночным ценам, в бухгалтерском учете расходы по оплате услуг специалистов-оценщиков относят на счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Указанные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, так как они напрямую связаны с предпринимательской деятельностью и получением дохода.

В бухгалтерском учете результаты переоценки отражаются в следующем порядке:

1. При применении повышающих коэффициентов:

-на сумму прироста первоначальной стоимости Д-т 01 «Основные средства» -  К-т 83 «Добавочный капитал», субсчет 1»;

-одновременно на сумму превышения начисленной амортизации Д-т 83/1 «Добавочный капитал» -  К-т 02 «Амортизация основных средств».

2. При применении понижающих коэффициентов:

-на сумму уменьшения балансовой стоимости (уценки):

Д-т 91 «Прочие расходы» - К-т 01 «Основные средства»;

-одновременно на сумму уменьшения начисленной амортизации:

Д-т 02 «Амортизация основных средств» -  К-т 91 «Прочие доходы».

Если в предыдущие отчетные периоды эти объекты уценивались и эта сумма была отнесена на счет 91 «Прочие доходы и расходы» как операционный расход, то с 1 января 2002 г. согласно редакции п. 15 ПБУ 6/01 (Приказ Минфина России от 18.05.02 г. № 45н) сумму уценки основных средств следует относить на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Переоценка основных средств».

Исключением являются те объекты основных средств, которые раньше дооценивались. Тогда сумма уценки в пределах суммы предыдущей дооценки списывается в уменьшение добавочного капитала проводкой:

Д-т 83/1«Добавочный капитал» -  К-т 01 «Основные средства»,

а сверх суммы предыдущей дооценки – на счет  84 «Нераспределенная прибыль» проводкой:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль» -  К-т 01«Основные средства».

Одновременно на сумму амортизации:

-Д-т 02 «Амортизация основных средств»-  К-т 83 «Добавочный капитал»  – в пределах предыдущей дооценки;

-Д-т 02 «Амортизация основных средств»-  К-т 84 «Нераспределенная прибыль» – сверх сумм предыдущей дооценки.

В ходе переоценки стоимость объектов, которые были уценены, может быть увеличена. В этом случае сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, будет  учитываться в составе внереализационных доходов:

Д-т 01 «Основные средства» -  К-т 91/1 «Прочие доходы»,

Д-т 91/2 «Прочие расходы» -  К-т 02 «Амортизация основных средств»,

а превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала и отражается в учете проводками:

Д-т 01«Основные средства» -  К-т 83/1 «Добавочный капитал»

и на сумму дооценки амортизации:

Д-т 83/1 «Добавочный капитал» -  К-т 02 «Амортизация основных средств».

В бухгалтерском учете результаты переоценки необходимо отражать только по окончанию того года, в котором она проводилась.

Их учитывают в балансе за I квартал во входящем сальдо на начало следующего года.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается рекомендациями организаций-изготовителей или налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями.

Организация списывает с бухгалтерского учета объекты основных средств.  На их выбытие могут влиять различные причины:

-при продаже;

-безвозмездной передаче;

-передаче по договору мены;

-списание с баланса в случае морального и физического износа;

-передаче объектов в виде вклада в уставный капитал других организаций;

-ликвидации в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций.

Для обобщения информации  данных операций, такие как   выбытие основных средств и определения финансового результата используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 91«Прочие доходы и расходы» активно-пассивный, в балансе сальдо не отражается и в конце месяца закрывается, он операционно-результативный.

Финансовый результат – это прибыль или убыток, полученный от списания основных средств. Определяют его путем сопоставления оборотов на счета 91 «Прочие доходы и расходы». Превышение оборота по кредиту показывает прибыль, которая списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой Д-т 91/1 «Прочие доходы» - К-т 99 «Прибыли и убытки».

Превышение оборота по дебету на счете 91 «Прочие доходы и расходы» показывает убыток, и он будет списан со счета 91 «Прочие расходы» проводкой: Д-т 99 «Прибыли и убытки» -  К-т 91 «Прочие расходы».

Списание объекта с баланса отражается проводками:

1. На сумму начисленной амортизации:

Д-т 02 «Амортизация основных средств» -  К-т 01«Основные средства».

2. На сумму остаточной стоимости:

Д-т 91/2 «Прочие расходы» -  К-т 01«Основные средства».

При длительном (по времени) процессе ликвидации объектов основных средств бухгалтерия может использовать субсчет 01/2 «Выбытие основных средств». В этом случае бухгалтерские проводки будут следующими:

-списывается первоначальная стоимость объекта:

Д-т 01/2 «Выбытие основных средств» -  К-т 01 «Основные средства»;

-списывается сумма амортизации, начисленная за весь период его эксплуатации:

Д-т 02/1 «Амортизация основных средств» -  К-т 01/2 «Выбытие основных средств»;

-списывается остаточная стоимость выбывшего объекта:

Д-т 91/2 «Прочие расходы» -  К-т 01/2 «Выбытие основных средств»  .

Ниже будет рассмотрен порядок консервации отдельных объектов основных средств.

Консервация – это вывод отдельных объектов основных средств из эксплуатации по причине сокращения объемов производства или смены ассортимента продукции, выполняемых работ и услуг, ликвидации структурных подразделений. Решение о консервации основных средств могут принять руководитель организации или министерства и ведомства или федеральные органы исполнительной власти.

Для осуществления консервации приказом руководителя назначается комиссия в составе представителя администрации, бухгалтерской, инженерно-технической службы и др. Эта комиссия оформляет протокол с решением о консервации основных средств и указывает перечень объектов, сроки и  причины консервации. При необходимости проводится инвентаризация объектов основных средств. На основании протокола комиссии составляется акт о переводе основных средств на консервацию, который подписывается членами комиссии и материально ответственными лицами, за которыми числились эти объекты, далее  утверждается руководителем организации.

В бухгалтерском учете эти объекты остаются в составе операционных расходов (Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» -  К-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»). Затраты по содержанию законсервированных мощностей и объектов (исключение затраты, возмещаемые за счет ведомственных источников) принимаются в целях налогообложения.

Если на консервацию переводятся объекты непроизводственного назначения, то затраты на их содержание списываются так же, как и прочие расходы: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

В случае перевода на консервацию объектов основных средств по решению федеральных органов власти, министерств и ведомств затраты на содержание могут компенсироваться ими:

Д-т 51 «Расчетные счета» -  К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Важно знать, что в соответствии с п. 23 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 2бн, по объектам основных средств, приостанавливается начисление амортизации, переведенным на консервацию по решению руководства на срок более 3 мес.

В хозяйственной деятельности учет амортизации законсервированных объектов, целесообразно вести на отдельных субсчетах, открываемых к счету 02: «Амортизация законсервированных основных средств», «Амортизация собственных основных средств». При переводе на консервацию делается проводка:

-Д-т счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация законсервированных основных средств»,

-К-т счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств».

Стоимость объектов основных средств, находящихся на консервации по решению руководителя организации, участвует в расчете среднегодовой стоимости имущества и входит в налогооблагаемую базу.

Инвентаризация основных средств имеет свои особенности.

Положением о бухгалтерском учете и отчетности установлено, что инвентаризация основных средств проводится перед составлением годового отчета и не реже одного раза в год.

Цель инвентаризации – выявить фактическое наличие и качественное состояние основных фондов предприятия, уточнить данные бухгалтерского учета, проверить техническую документацию.

Инвентаризацию проводит комиссия, которая руководствуется приказом руководителя предприятия. По результатам инвентаризации составляется инвентаризационная опись (ф. № инв-1) в одном экземпляре по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу, ответственному за сохранность основных средств.