Внеоборотные активы

Для других организаций установлен норматив расходов на ремонт основных средств, входящие в отчетном периоде в прочие расходы для налогообложения. Он составляет 10% от первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств (пп.2 п. 1 ст. 260 НК РФ).

Сумма расходов, которая будет больше этого норматива, равномерно будет включаться в состав других расходов в течение следующих налоговых периодов в зависимости от того, к какой амортизационной группе относится объект, подвергшийся ремонту:

-в течение 5 лет при ремонте основных средств 4— 10 амортизационных групп (срок полезного использования от 6 до 30 лет и более);

-в течение срока полезного использования при ремонте основных средств 1—3 амортизационных групп (срок полезного использования от 1 года до 5 лет).

Если в договоре не предусмотрено возмещение указанных расходов арендодателем (п. 3 ст. 260 НК РФ), рассмотренный порядок признания для целей налогообложения прибыли расходов на ремонт применяется и в отношении арендуемых основных средств.

С начала года налоговая база по налогу на прибыль будет определяться нарастающим итогом.

Порядок амортизационных отчислений для целей налогообложения имеет свои особенности.

Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ к амортизируемому имуществу относят имущество и результаты интеллектуальной деятельности, которые являются собственностью налогоплательщика и используются для извлечения прибыли. Их стоимость погашается путем начисления амортизации. В Налоговом кодексе под амортизируемым имуществом понимаются основные средства и нематериальные активы.

ПБУ 6/01 (от 18.05.2002 г.) устранила противоречие бухгалтерского и налогового учета в части стоимости основных средств, списываемых на затраты по мере отпуска в эксплуатацию. Теперь в налоговом и в бухгалтерском учете амортизируемыми основными средствами признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 10 000 руб., используемое для производства и реализации продукции или для управления организацией (ст. 257 НК РФ).

С 1 января 2002 г. все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со временем его полезного использования.

Амортизируемое имущество относится к следующим амортизируемым группам:

-I группа – имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

-II группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

-III группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

-IV группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

-V группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

-VI группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

-VII группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

-VIII группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

-IX группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

-X группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Указанные в Классификации сроки, необходимо использовать только для налогообложения. В бухгалтерском учете срок службы каждого основного средства организация может устанавливать самостоятельно, когда вводит  его в эксплуатацию.

При начислении амортизации предприятие имеет право на применение специальных коэффициентов, которые устанавливаются к основной норме амортизации. Повышающие коэффициенты, размер которых не превышает 2,  предусмотрены для основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, и в размере не выше 3 для объектов, являющихся предметом лизинга. Данное положение не распространяется на основные средства, относящиеся к 1—3 амортизационным группам, в случае если организация применяет нелинейный метод.

Понижающие коэффициенты могут использоваться всеми организациями по рассмотрению руководителя, отраженному в учетной политике для целей налогообложения (ст. 259 НК РФ).

Для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость более 300 и 400 тыс. руб. (п. 9 ст. 259 НК РФ), к основной норме амортизации установлен специальный коэффициент 0,5.

Убыток от продажи основных средств уменьшает налогооблагаемую прибыль не одновременно, а в течение конкретного периода времени. Данный период рассчитывается как разница между фактическим сроком эксплуатации объекта и сроком его полезного использования.

Убытки от передачи объектов основных средств в уставный капитал другого предприятия и убытки от безвозмездной передачи объектов,  налогооблагаемую прибыль не уменьшают. Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, реконструкции и модернизации. При этом, если восстановление объекта превышает срок 12 мес., то начисление амортизации приостанавливается.

В Налоговом кодексе РФ (ст. 259) для целей налогообложения предусмотрено два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.[2, 25]

Линейный метод начисления амортизации налогоплательщик применяет к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую—десятую амортизационные группы и независит когда объект введен в эксплуатацию. Ко всем  остальным основным средствам налогоплательщик может применять любой из методов начисления амортизации.

При линейном методе сумма начисленной амортизации за месяц будет определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по объектам амортизируемого имущества определяется по формуле

,

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости; n – срок полезного использования, выраженный в месяцах.

При нелинейном методе сумма начисленной амортизации за месяц в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При нелинейном методе норма амортизации определяется по формуле

,

где К— норма амортизации в процентах к остаточной стоимости; п – срок полезного использования, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, где остаточная стоимость объекта достигнет 20% от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему будет начисляться  в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется делением базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до конца срока полезного использования.

В бухгалтерском и налоговом учете остаточная стоимость объектов основных средств может не совпадать. Во-первых, в налоговом и бухгалтерском учете по-разному формируется первоначальная стоимость основных средств. В бухгалтерском учете в первоначальную стоимость включаются все расходы по покупке основного средства, а в налоговом учете не включают суммовые разницы, невозмещаемые налоги, проценты по кредитам и займам.

Во-вторых, в бухгалтерском и налоговом учете могут различаться методы начисления амортизации.

Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, имеет право определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

В бухгалтерском учете при начислении амортизации по основным средствам, приобретенным после 31 декабря, целесообразно пользоваться той же Классификацией, включаемых в амортизационные группы, что и в налоговом учете.

Амортизацию для целей бухгалтерского и налогового учета по основным средствам, которые уже числились у организации на начало года, необходимо начислять тем же способом, который применялся раньше.

1.2.3. Учет незавершенного строительства

К незавершенному строительству, относятся объекты, строительство которых продолжается; объекты строительство которых приостановлено, законсервировано или окончательно прекращено, а также объекты, находящиеся в эксплуатации, но акты приемки по которым еще не утверждены.

В бухгалтерском учете незавершенное строительство отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в следующем разрезе:

-строительные работы, включая монтаж металлоконструкций;

-работы по монтажу оборудования;

-приобретение оборудования, сданного в монтаж,

-приобретение оборудования, не требующего монтажа; инвентаря и инструмента; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

-прочие капитальные работы и затраты;

-затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.

хозяйственных операций, связанных с незавершенным строительством, по соответствующим счетам бухгалтерского учета отражены следующими схемами, приведенные в (Приложении 1).[17]

1.2.4. Учет доходных вложений в материальные ценности

Доходные вложения в материальные ценности учитываются в порядке, предусмотренном для основных средств. Они учитываются отдельно от основных средств на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

В доходные вложения в материальные ценности входят земельные участки, здания, помещения, оборудование, которое организация сдает за плату во временное пользование (владение), в том числе и в аренду с целью извлечения регулярного дохода.

Доходные вложения в материальные ценности можно сравнивать с понятием инвестиционной собственности, предусмотренной в международных стандартах финансовой отчетности.

Это основные средства, не используемые непосредственно и не предназначенные для использования в производстве продукции, выполнении работ и услуг, в управлении организацией либо в торговых операциях.

В производственно-хозяйственной деятельности самой организации они не применяются, а приносят доход, через арендную плату или увеличение рыночной стоимости в будущем, например, земельные участки.

Например, здание гостиницы приносит доход от сдачи в аренду (в использование) номеров отдельным постояльцам и потому должно учитываться как объект доходных вложений в материальные ценности, несмотря на то, что персонал гостиницы оказывает постояльцам и другие услуги. Можно ставить вопрос только о ресторане, где ведется самостоятельное производство и торговые операции по обслуживанию клиентов независимо от операций по сдаче номеров постояльцам.

Основные средства, сдаваемые  в аренду с целью извлечения регулярного дохода, принимаются к учету по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

К ним применяются правила оценки и амортизации, установленные для инвентарных объектов, учитываемых на счете 01 «Основные средства». Если объекты доходных вложений больше начинают применяться в производственной или торговой деятельности организации или для целей управления, они переклассифицируются и начнут отражаться на счет 01 «Основные средства».

       И наоборот, если объекты основных средств применяются преимущественно как объекты доходных вложений, их необходимо перевести на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Но если эти явления временные, объекты основных средств оставляют на том счете, на котором они находились.

Основных средств в учете признаются только после того, как оформлены все необходимые документы,  признающие данные объекты собственностью организации и  включении их в число принятых в эксплуатацию для полезного использования.

Объекты основных средств принимаются к учету в случаях, если они  приобретенные за плату, созданные и построенные, полученные безвозмездно (по договору дарения), поступившие по договору мены, внесенные в счет вклада в уставный капитал и по другим основаниям. Они отражаются по первоначальной стоимости проводкой, по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Каждый инвентарный объект отражается на отдельном аналитическом счете с полным описанием его технико-экономических параметров. Присвоенный инвентарному объекту первичный код аналитического счета,  не изменяется до тех пор, пока не будут оформлены операции выбытия объекта и списания его с учета.

Объекты основных средств, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, не признаются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Их стоимость списывается на текущие расходы организации в том отчетном периоде, в котором они поступили в эксплуатацию. Контроль за сохранностью объектов основных средств, осуществляется в оперативном порядке или путем мемориального учета на забалансовых счетах.