Возникновение и развитие бухгалтерского учета

                             6) Учет операций на расчетном  счете

 

1)

      БУ – стоимостной учет, где хозяйственные операции отражаются в едином денежном измерителе.

                В процессе хозяйственной деятельности  денежные средства совершают  кругооборот: изменяют свою форму  и лишь на определенную дату  показывают свою остаточную сумму.  Однако этот показатель еще  не отражает происхождение денежных  средств. Поэтому судить о благоприятности предприятия только по наличию крупной денежной суммы преждевременно. Лишь анализ хозяйственной деятельности, соизмерение источников денежных средств с их назначением и отражением по структуре показывает истинное положение дел на предприятии.

                Задачи:

             1. своевременное и правильное  документирование операций по  движению денежных средств 

             2. Повседневный операционный контроль  за сохранностью денежных средств  и ценных бумаг предприятия.

             3. Контроль за использованием  денежных средств строго по  целевому назначению

             4. Контроль за правильными и  своевременными расчетами с банками,  кредиторами, дебиторами, своевременная  сверка с кредиторами и дебиторами  для исключения просроченной задолженности

             5. Контроль за соблюдением форм  расчетов, установленных в договорах  с покупателями и продавцами

              Денежные средства делятся на  следующие виды:

             1. рубли

             2. иностранная валюта

             3. прочие денежные средства, которые  в пути или документах 

 

2)

            Порядок учета денежных средств  на предприятии регламентируется  нормативными документами:

          - Гражданский кодекс РФ

          - Федеральный закон о ЦБРФ  от 26.04.95 г.

          - Положение ЦБ от 5.01.98 г.

          - Письмо ЦБРФ от 22.09.93 г.

          - Порядок ведения кассовых операций  в РФ

            В соответствии с этими документами  все предприятия, организации  и учреждения обязаны независимо  от организационно-правовых форм :

          1. Приходовать полученные денежные  средства в кассу

          2. Хранить свободные денежные  средства в банке

          3. Производить платежи по своим  обязательствам (в соответствии  с договорами и законодательством), а наличными в пределах установленной ЦБ сумме.(С 14.10.98 г. установлен предельный размер оплаты наличными:

               - между юридическими лицами –  10 т.р.

               - предприятия потребит. кооперации  – 15 т.р.

               - предприятия торговли – 15 т.р.

           4. При осуществлении наличных  платежей надо иметь кассу  и кассовую книгу

           5. Хранить деньги в кассе надо  в пределах, установленного банком  лимита (превышение лимита в кассе  допускается в дни выдачи зарплаты  в течении 3 дней)

 

3)

             Денежные средства учитываются  в БУ на следующих счетах:

                    50,51,52,55,56,57,58

  50 – касса – активный – балансовый – основной – инвентарный – денежный

  51 – Р/с – активный  – балансовый – основной –  инвентарный – денежный

  52 – валютный счет  – активный – балансовый

  55 –специальные счета  в банках – активный – балансовый 

  56 – денежные документы  – активный – балансовый 

  57 – переводы в  пути – активный

  58 – краткосрочные  финансовые вложения – активный  балансовый

             Они всегда активные, сальдо дебитовое, увеличение денежных средств отражается по дебиту, уменьшение – по кредиту. Ск=Сн+Об (деб)- Об (кр)

 

4)

              Денежные расчеты производятся  либо в виде безналичных платежей, либо наличными.

              Безналичные расчеты осуществляются с помощью:

         1. платежных поручений

         2. платежных требований поручений

         3. аккредитивов

         4. почтовых переводов

         5. чеков

         6. расчетов в порядке плановых  платежей

         7. векселей

 

5)

             Учет наличных денежных средств  в кассе осуществляется в соответствии  с нормативной базой, для хранения , приема и расходования наличности  предприятие имеет кассу, все  операции по которой ведутся  кассиром, который является материально-ответственным лицом. При приеме на работу с ним заключается трудовой договор, в котором оговаривается материальная ответственность. На крупных предприятиях функции кассира и главного бухгалтера совмещать запрещено. Наличные денежные средства, полученные из банка должны расходоваться строго по целевому назначению. Для получения денежных средств из банка выписывается чек. Полученные в банке или иным путем денежные средства (выручка от реализации, погашение дебиторской задолженности наличными, от работников предприятия) должны быть оприходованы и оформлены документом – приходным кассовым ордером. Выдача денежных средств осуществляется по расходному кассовому ордеру. Сдача денежных средств в банк осуществляется на основании документа, который называется – объявление на взнос наличными. По окончанию дня кассир, на основании первичных документов, заполняет кассовую книгу. Кассовая книга заполняется под копирку: 1 экз. – в книге, 2 экз. – аккуратно отрезается и подшивается с первичными документами. Для ведения учета по счету «Касса» предназначен 50 счет. Сн по дебиту, увеличение денежных средств по дебиту – увеличение денежных средств в кассе.

 

              Рассмотрим пример.

 

Журнал хозяйственных  операций ООО «Пятачок»

(за октябрь  2000 года)

№	Содержание	Сумма	Корреспонденция счетов		Первичные	Тип
п/п	хозяйственных операции	(руб.)	Дебит	Кредит	документы	операции
1	Получили деньги из банка в кассу	500	50	51	Приходный кассовый ордер, выписка банка	1
2	Поступила оплата от покупателей	3000	50	62	Приходный кассовый ордер	1
3	Возвращена неиспользованная сумма подотчетным лицом	200	50	71	Приходный кассовый ордер, авансовый отчет	1
4	Выдано Иванову И.И. на командировку	1000	71	50	Расходный кассовый ордер	1
5	Выдали ранее  депонированную з/плату Петрову  В.В.	250	76	50	Расходный кассовый ордер, карточка депонента	4

 

5	0
Д	К
Сн=200
1)500	4)1000
2)3000	5)250
3)200
Од=3700	Ок=1250
Ск=Сн+Од-Ок=2650

 

           При журнально-ордерной форме  БУ на основании ежедневных  отчетов кассиров заполняется  журнал ордер №1 – такой  регистр БУ который имеет вид:  Журнал – ордер БУ по счету  50 «Касса»

 

                               Кредит счет 50 «Касса»

В дебит			Дата			Итого
счетов	1	2	3	4	5
71	-	-	-	1000	-	1000
76	-	-	-	-	250	250
Итого	-	-	-	1000	250	1250

 

                              Дебит счета 50 «Касса»

В кредит			Дата			Итого
счетов	1	2	3	4	5
51	500	-	-	-	-	500
62	-	3000	-	-	-	3000
61	-	-	200	-	-	200
Итого	500	3000	200	-	-	3700

 

                Главная книга – каждому счету отводится 1 лист в главной книге, на каждый месяц заполняется 1 строка главной книги.

                     Главная книга счета 50 «Касса»

Период	Оборот  по дебиту					Итого	Оборот  по кредиту					Итого	Сальдо
	51	52	62	67	71		51	52	62	71	76		Д	К
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь													0,2	-
Октябрь	0,5	-	3	-	0,2	3,7	-	-	-	1	0,25	1,25	2,65	-
Ноябрь
Декабрь

Главная книга – регистр  БУ, листая ее можно составить баланс.

Учет расходов на счете 51 «Расчетный счет»

         Безналичные расчеты регламентируются правилами безналичных расчетов. Каждому юридическому лицу, зарегистрированному в установленном порядке, открывается в банке расчетный счет. Банк выбирается предприятием самостоятельно, исходя из интересов самого предприятия (услуги, местоположение, операции). Для открытия счета предприятие предоставляет в банк следующие документы:

              1. заявление с просьбой открыть  счет

              2. документ о государственной  регистраций предприятия, заверенный  нотариально

              3. учредительный договор о создании предприятия, заверенный нотариально

              4. копия устав, заверенная нотариально

              5. протокол собрания о назначении  директора и главного бухгалтера, заверенный нотариально

              6. 2 банковские карточки с подписями главного бухгалтера и директора (образцы) и печать предприятия, заверенные нотариально

              7. справки о постановке на учет  в налоговом органе и фондах  социального страхования 

           Предприятие может иметь несколько  расчетных счетов. Для получения денег с расчетного счета на предприятии выписывается чек, который является приказом банку о снятии с расчетного счета и выдачи наличными денежных средств. При наличии в кассе сверх лимитного остатка и получении выручки от покупателей наличными денежными средствами следует их сдать на расчетный счет по объявлению на взнос наличными (объявление, квитанция, ордер)

           Требование для заполнения денежных, банковских документов: все суммы  прописью с прописной буквы  с начала строки, пустые строки прочеркиваются, никакие исправления и подчистки не допускаются.

           Пользуясь услугами банка предприятие  периодически получает выписку  с расчетного счета с указанием  даты и основания о зачислении  и снятии денежных средств  с расчетного счета. Храня денежные средства предприятия банк является его должником. Поэтому в выписке банка об остатках денежных средств на расчетном счете и поступлении денежных средств на него будут отражаться по кредиту. А расход денежных средств, т.е. снятие с расчетного счета, будет отражаться по дебиту. Поэтому обрабатывая выписку банка бухгалтер предприятия фиксирует операции с точностью до наоборот (прямо на выписке банка бухгалтер осуществляет контировку, т.е. проставление  корреспондирующих счетов по данной хозяйственной операции).

            Операции, совершаемые банком, имеют  коды, например: