Затраты. Их сущность и классификация

В ряде случаев  экономически невыгодно учитывать  расход материалов, приходящихся на каждый вид продукции. Примерами подобных затрат являются гвозди в мебели, болты  в автомобилях, заклепки в самолетах  и т.п. Такие материалы считаются  вспомогательными, а расходы по ним - косвенными общепроизводственными  расходами, которые учитываются  в целом за отчетный период, а  затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции.

Прямые расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на плату труда за работу, некоторые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Эти расходы включают оплату труда таких рабочих, как механики, контролеры и другой вспомогательный персонал. Подобно расходам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.

Размер  прямых издержек на единицу продукции  практически не зависит от объема производства, и снизить его можно  путем повышения эффективности  производства, производительности труда, введения новых ресурсно- и энергосберегающих технологий.

Косвенные расходы

Сюда  входят все издержки, которые нельзя отнести к первой и второй группам. Косвенные расходы - это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В отечественной экономической литературе их также называют накладными расходами.

Косвенные расходы подразделяются на две группы

общепроизводственные (производственные) расходы - это общецеховые  расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском  учете информация о них накапливается  на счете 25 "Общепроизводственные расходы";

общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и  учитываются на балансовом счете 26 "Общехозяйственные расходы".

Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия - объемом  продаж.

Под масштабной базой в управленческом учете  понимается определенный интервал объема производства (продаж), в котором  затраты ведут себя определенным образом, имеют какую-либо четко  выраженную тенденцию. Например, предприятие  располагает станочным парком в 10 единиц оборудования. При этом ежегодно производится 1 млн. ед. продукции. Годовая  сумма амортизации по этом основным средствам составляет 500 тыс. руб. Руководство  предприятия решило удвоить объем  выпуска, для чего ввело в эксплуатацию 10 дополнительных станков. Масштабная база, в рамках которой амортизационные  отчисления до сих пор оставались постоянными (от 0 до 1 млн. шт. изделий), изменились. Теперь это другой интервал в объеме производства - от 1 до 2 млн. шт. изделий. Амортизационные отчисления, являющиеся по своей сути постоянными  издержками, выйдут на качественно  иной уровень и снова зафиксируются  на значении 1 млн. руб. до следующего изменения  масштабной базы. [13,214]

На некоторых  производственных, выпускающих одногруппную продукцию, например в энергетической, угольной, нефтеперерабатывающей отраслях промышленности, все расходы будут прямыми. На обрабатывающих предприятиях (в машиностроении, легкой, пищевой промышленности и др.) косвенные расходы весьма существенны. Таким образом, деление затрат на прямые и косвенные зависит от технологических особенностей производства.

Основные и накладные расходы

По своему назначению издержки делятся на основные и расходы на управление предприятием. Последние называют накладными расходами.

К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых  связано с выпуском продукции (оказанием  услуг). На любом предприятии они  составляют важнейшую часть затрат.

Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В  соответствии с методом отнесения  затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты  периода)

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета для оценки запасов производственной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость  продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

входящие  в себестоимость продукции (производственные);

внепроизводственные (затраты отчетного периода, или  периодические затраты).

Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), - это материализованные  затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов:

прямые  материальные затраты;

прямые  затраты на оплату труда;

общепроизводственные  затраты.

Производственные  затраты овеществлены в запасах  материалов, в объеме незавершенного производства и остатках готовой  продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто  называют запасоемкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах.

Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного  периода (периодические затраты), - это  издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от деятельности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течении отчетного периода услугами. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета они не используются в расчетах себестоимости готовой продукции (незавершенного производства), а следовательно, и для оценки производственных запасов предприятия. Поэтому их иногда называют незапасоемкими. Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из коммерческих и административных расходов. Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые - расходы по управлению предприятием. Учет этих затрат ведется соответственно на балансовых счетах 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу". Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках их вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов.

Сравнивая промышленный и торговый учет, можно  выявить различия между такими затратами, как заработная плата, амортизация, страхование. В промышленности многие из подобных затрат относятся к производственной деятельности, и поэтому общепроизводственные затраты становятся расходами лишь тогда, когда продукция (работа, услуга) реализована. На предприятиях торговли эти издержки являются затратами  периода.

Одноэлементные и комплексные  затраты

Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены  на слагаемые. По этому принципу построена  классификация по экономическим  элементам.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических  элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически  все элементы.

Затраты необходимо детализировать в зависимости  от экономической целесообразности и желания руководства. Когда  доля того или иного элемента затрат относительно мала, его выделение  не имеет смысла. Например, на предприятиях с высокой степенью амортизации  заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости  менее 5 %. На таких предприятиях, как  правило, не выделяют прямую заработную плату, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством в отдельную статью, называемую "добавленные расходы".

Одной из задач бухгалтерского управленческого  учета является подготовка информации для внутренних пользователей, необходимой  для принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение  этой информации до руководства предприятия. Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная  информация об ожидаемых расходах и  доходах. В этой связи в управленческом учете при выполнении расчетов, связанных  с принятием решения, выделяют следующие  виды затрат:

переменные, постоянные, условно-постоянные - в  зависимости от реагирования на изменение  объемов производства (продаж);

ожидаемые затраты, учитываемые и неучитываемые в расчетах при принятии решений;

безвозвратные затраты (или упущенная выгода предприятия);

планируемые и непланируемые затраты.

Кроме того, в управленческом учете различают  предельные и приростные затраты  и доходы.

Переменные, постоянные, условно-постоянные затраты.

Переменные  затраты возрастают или уменьшаются  пропорционально объему производства продукции (оказание услуг, товарооборот), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут  иметь как производственные, так  и непроизводственные затраты. Примерами  производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты  на оплату труда, затраты на вспомогательные  материалы и покупные полуфабрикаты.

Переменные  затраты характеризуют стоимость  собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) - стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость  предприятия, его интересует стоимость  продукта.

Совокупные  переменные затраты имеют линейную зависимость от показателей деловой  активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции - величина постоянная.

К непроизводственным переменным затратам можем отнести  расходы на упаковку готовой продукции  для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, невозмещаемые покупателем, комиссионные вознаграждения посреднику за продажу товара, которая напрямую зависит от объема продажи.

Производственные  затраты, которые остаются практически  неизменными в течение отчетного  периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются постоянными  производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Примерами  постоянных производственных затрат являются расходы по аренде производственных площадей, амортизация основных средств  производственного назначения.

Для описания поведения переменных затрат в управленческом учете используется специальные  показатель - коэффициент реагирования затрат (Крз). Он характеризует отношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле.

Затраты считаются постоянными если они  не реагируют на изменение объемов  производства. Например, стоимость  арендной платы за пользование автомобилем  не изменяется при увеличении объемов  производства на 30 %.

Разновидностью  переменных затрат является пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Например, при увеличении объема производства на 30 % пропорциональные затраты возрастут в той же пропорции…

Другим  видом переменных затрат является дигрессивные затраты. Темпы их роста отстают  от темпов роста деловой активности фирмы. Допустим, что при увеличении объема производства на 30 % издержки выросли  лишь на 15%.

Затраты растущие быстрой активности предприятия, называются прогрессивными.

В качестве примера можно привести следующее  соотношение: рост объема производства на 30% сопровождается увеличение издержек на 60%.

Экономическую сущность постоянных и переменных затрат можно проиллюстрировать на примере  коммерческого банка. Банк - это специфическое  юридическое лицо, не осуществляющее производственную деятельность. Он является основной структурной единицей денежного  обращения. Продуктом банковской деятельности являются услуги, связанные с организацией платежей и расчетов, ведением счетов юридических и физических лиц, хранением  денежных средств, кредитованием и  выполнением прочих банковских операций.

Поэтому расходы банка делятся на издержки, связанные с выполняемыми функциями  в сфере денежного обращения (их иногда называют процентными расходами) и на издержки, связанные с обеспечением функционирования банка (непроцентные расходы).

В коммерческом банке все процентные расходы  можно отнести к категории  переменных, поскольку они находятся  в прямой зависимости от объемов  деловой активности банка, измеряемых, например, суммой остатков средств  по расчетом клиентов.

Непроцентные  расходы можно отнести к условно-постоянным и постоянным расходам. Например, статьи "арендная плата" и "расходы  по охране" - это постоянные расходы, возрастающие ступенчато, т.к. оплата ведется  по договорам, заключенным на квартал, т.е. квартал можно считать масштабной базой для данных расходов.