Журнально-ордерная форма учёта

Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, совместно в единой системе записей. Карточки аналитического учета могут быть заведены, в виде исключения, по тем видам расчетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов. Сохраняются инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам. В соответствии с этим оборотные ведомости составляются только по расчетам, по которым ведутся карточки аналитического учета. Сохраняются сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.

В журналъно - ордерной форме счетоводства применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. В целях обеспечения рациональной техники обобщения или группировки некоторых учетных   данных,    кроме   указанных   регистров,    могут    применяться   специальные разработочные таблицы.

Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда необходимые аналитические показатели сложно получать непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера.

В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных  ведомостей положен кредитовый признак  регистрации хозяйственных операций: данные первичных документов регистрируются только по кредиту соответствующих  счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами.

Во избежание  дублирования записи в журналах-ордерах, в которых отражаются кредитовые обороты в корреспонденции с  дебетом счетов № 50 «Касса», № 51 «Расчетный счет»; № 52 «Валютный счет», производятся, как правило, по данным соответствующих ведомостей итогами за месяц.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Баланс составляется по данным Главной  книги с использованием в необходимых  случаях отдельных показателей  из учетных регистров.

Исходя из принципа регистрации учетных данных по кредитовому признаку, записи по кредиту каждого синтетического счета (в корреспонденции с дебетуемыми счетами) производятся полностью в одном каком-либо журнале-ордере.

Журналы-ордера, как правило, построены таким образом, что в них отражаются однородные по экономическому содержанию операции, а также операции, счетно связанные между собой. Поэтому некоторые журналы-ордера предназначены для отражения операций по кредиту нескольких синтетических счетов, одинаковых по своему экономическому содержанию. В этом случае для каждого из них в регистре отведен раздел или графа.

Для обеспечения  правильной группировки данных первичных  документов в журналах-ордерах предусмотрены  типовая корреспонденция по кредиту  счетов и перечень показателей, необходимых для отчетности и анализа. В журналах-ордерах, предназначенных для синтетического и аналитического учета, кроме того, предусмотрены необходимые позиции (статьи) аналитического учета.

Записи в  регистрах производятся по мере поступления документов либо итогами за месяц, в зависимости от характера и содержания операции.

На документы, данные которых включены в журналы-ордера и ведомости, указываются номера соответствующих регистре и порядковые номера записи (номер строки). По документам, данные по которым отражены в регистрах общим итогом, номер регистра и порядковый номер записи приводятся на отдельном листе, прикрепляемом к сброшюрованным документам.

 

В тех журналах-ордерах, учетные записи в которых не могут  быть проконтролированы путем их сопоставления с соответствующими показателями других регистров, общий итог по кредиту счета проставляется на основе подсчета сумм по первичным документам.

Суммы, относимые  в дебет тех счетов, по которым  аналитический учет ведется в  соответствующих им журналах-ордерах или ведомостях, расшифровываются и группируются по субсчетам или статьям аналитического учета.

На всех регистрах  указывается: название месяца, в котором  они заполняются, а в необходимых  случаях и наименования синтетических  счетов. В конце месяца регистры подписываются лицами, производившими записи. Все журналы-ордера подписываются, кроме того, главным бухгалтером предприятия (организации) или уполномоченным на то лицом. В регистрах, из которых необходимые показатели переносятся в Главную книгу или в другие регистры, делается соответствующая отметка.

В журналах-ордерах  аналитические данные записываются итогами за месяц. Их получают подсчетом  сумм по соответствующим документам, сгруппированным по характеру требуемых  аналитических данных.

Главная книга используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составлена отчетного баланса. В Главной книге показывается вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в Главную книгу является одновременно регистрацией учетных данных, отраженных в журналах - ордерах.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной  книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо, должны быть соответственно равны.

Главная книга  открывается на год. На каждый счет отводится один или два листа. Если открывается два листа, то второй лист используется как вкладной к основному.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Учётные статьи предприятия

2.1 Учет  денежных, заемных средств и кредитов банков.

Учет  денежных средств

Для учета кассовых операций, отражаемых на счете № 50 «Касса», предназначен журнал-ордер № 1 с ведомостью к нему № 1.

Записи в  этом журнале-ордере и ведомости  производятся итогами за день на основании  отчетов кассира, подтвержденных приложенными к ним документами (приходными и  расходными кассовыми ордерами или  заменяющими их документами).

При незначительном количестве кассовых документов допускается  производить записи операций в регистры не ежедневно, а за 3-5 дней или реже, в целом по нескольким отчетам  кассира. Итоги за день (несколько  дней) в разрезе корреспондирующих  счетов устанавливаются путем подсчета сумм однородных операций, отраженных в кассовом отчете или приложенных к нему документах согласно бухгалтерской разметке, предварительно проставляемой в отчете кассира или на документах.

Например, по хозяйственным  операциям, приведенным в приложении, журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 будут заполнены по следующим корреспондирующим счетам.

ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 1    ПО КРЕДИТУ СЧЕТА № 50 "Касса" В ДЕБЕТ СЧЕТОВ
Строка №	Дата кассового  отчета	51	70	71	76	и т.д.	Итого
1				100000			100000
2				4000			4000
3		84000	681000				765000
и т.д.
Итого		84000	681000	104000			869000

 

 Общая сумма журнала-ордера № 1— 869000 руб. — переносится в Главную книгу в графу «Оборот по кредиту» счета № 50 «Касса».

Для учета операций, отражаемых на счете № 51 «Расчетный счет», предназначен журнал-ордер N 2 и ведомость к нему № 2.

Записи в  журнале-ордере и ведомости производятся на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных  к ним документов.

ЖУРНАЛ - ОРДЕР №2 по кредиту счета № 51 "Расчетный счет" в дебет счетов
Строка №	Дата  выписки банка	26	50	58	60	62	68	69	76	Итого
1	2			70000	140800				400000	610800
2	7		690000	50000				309105		1049105
3	12	10000	30000		115200		455036			610236
4	17			25000	64000	20000	200000			309000
Итого		10000	720000	145000	320000	20000	655036	309105	400000	2579141

 

 

  В журнале-ордере и в ведомости записи делаются по корреспондирующим счетам итогами по каждой выписке банка. Поэтому число заполненных в журнале-ордере ведомости строк будет равно количеству полученных от банка выписок с расчетного счета.

Группировка сумм для отражения в журнале-ордере и ведомости необходимых итогов осуществляется путем подсчета соответствующих данных в выписках или приложенных к ним документах согласно приведенным в них бухгалтерским разметкам. Корреспонденция счетов указывается как в банковских выписках, так и на документах.

Остаток средств  на расчетном счете в банке  приводится в ведомости только на начало и конец месяца. На протяжении месяца для оперативных целей  используются данные об остатках средств, показанные в выписках банка.

Для учета операций, отражаемых на счете № 52 «Валютный счет», предназначены журнал-ордер № 2/1 и ведомость к нему № 2/1, а также карточка аналитического учета к счету № 52.

Записи в  журнале-ордере № 2/1 и во вспомогательной  ведомости к нему № 2/1 ведутся  аналогично записям в журнале-ордере № 2.

 При необходимости на предприятии организуется аналитический учет по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах, а также по видам валют.

Для учета операций, отражаемых по кредиту счетов № 55 «Специальные счета в банках», № 57 «Переводы в пути», предназначен журнал-ордер № 3.

Учет  кредитов и займов

В действующих  условиях хозяйствования предприятия  могут привлекать финансовые средства тремя основными способами:

— путем получения краткосрочных и долгосрочных кредитов банков;

— путем     получения     краткосрочных     и     долгосрочных     займов     юридических (кроме банков) и физических лиц;

— путем получения имущества в долгосрочную (финансовую) аренду.

Записи кредитовых оборотов в журнале-ордере № 4 по счетам №№ 66 и 67 производятся на основании выписок банка и приложенных к ним первичных документов. При этом суммы по корреспондирующим счетам показываются по выписке в целом.

К каждому из видов обязательств, в зависимости от их характера, организуется аналитический учет: по видам ссуд и кредитов; по заимодавцам; срокам погашения обязательств; по арендодателям. Отдельно в аналитическом учете выделяются обязательства, обеспеченные векселями.

Аналитические данные в журнале-ордере № 4 отражают лишь сальдо на конец месяца раздельно по каждому виду займов, кредитов и обязательств. Форма журнала-ордера № 4 приведена далее.

ЖУРНАЛ-ОРДЕР  № 4 ПО КРЕДИТУ СЧЕТОВ № 66 "Расчеты  по краткосрочным    кредитам    и    займам",    №    67    "Расчеты    по долгосрочным кредитам и займам"
Сальдо на начало месяца 60000
Строка №	Основание - дата выписки банка	С кредита счета  № 66 в дебет счетов				Итого
		26	51	76	и т.д.
1	1			80000		80000
2	7	6000	30000			36000
3	16
и т.д.
Итого		6000	30000	80000		116000
Обороты     по    дебету    счета  согласно выписке банка 35000			Сальдо на конец месяца 141000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Учет материальных ценностей.

Учет движения материальных ценностей осуществляется в виде журналов-ордеров и ведомостей.

Поступление материальных ценностей (стоимость ценностей, транспортно-заготовительные  расходы и др., т. е. дебетовые обороты  по счетам №№ 10, 11) находят отражение в следующих журналах-ордерах:

- материальных ценностей, поступивших от поставщиков (обороты в корреспонденции с кредитом счета № 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") - соответственно в журнале-ордере №№ 6 или 6/ 1 в зависимости от выбранного предприятием варианта учета заготовления и приобретения материальных ценностей;

- материальных ценностей собственной  выработки (обороты  в корреспонденции с кредитом   счетов   №   20   "Основное   производство"   и   №   23   "Вспомогательные производства" - соответственно в журнале-ордере № 10;

- материальных ценностей, приобретенных подотчетными лицами (обороты в корреспонденции с кредитом счета № 71 "Расчеты с подотчетными лицами") - в журнале-ордере № 7.

Выбытие материальных ценностей (передача в производство, расход на собственные нужды, отгрузка, реализация, отпуск на сторону и  т. п.), т. е. кредитовые обороты по счетам №№ 10, 11, отражаются в журнале-ордере № 10. Порядок отражения, поступления и выбытия материальных ценностей приводится в пояснениях к соответствующим журналам-ордерам.

Учет  движения материальных ценностей