Журнально-ордерная форма учёта

Обороты по кредиту  счетов №№ 26, 97и 44 в части сумм, обращаемых в уменьшение учтенных затрат, приводятся по статьям аналитического учета, а  в части сумм, относимых на другие счета в порядке распределения (перечисления на другие счета производства) или образования резервов, - итогом, по синтетическому счету в целом, В том и другом случаях эти записи приводятся без разбивки по корреспондирующим счетам.

Для накапливания данных по кредиту счетов №№ 26, 97 и 44 в разрезе корреспондирующих счетов используется таблица "Расчет и обоснование сумм, подлежащих отражению в журнале-ордере № 10. В этой таблице записи в части сумм, обращаемых в уменьшение учтенных расходов, производятся по данным соответствующих первичных документов, а в части сумм, описываемых в порядке распределения, и сумм образуемого резерва - на основе надлежащих расчетов, показываемых в той же таблице.

Таким образом, ведомость № 15 является одновременно группировочным регистром, регистром    аналитического    учета,    ведомостью    распределения    общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и коммерческих расходов.

Журнал-ордер  № 10 и №10/1.

При полуфабрикатном  варианте учета производства в этом журнале-ордере найдут отражение также  и обороты по кредиту счета № 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Одновременно журнал-ордер № 10 предназначен для обобщения затрат на производство по предприятию в целом в разрезе элементов затрат и калькуляционных статей расходов. Эта информация находит отражение в разделах 1-ом «Издержки производства», 2-м — «Затраты на производство по экономическим элементам; 3-ем «Себестоимость товарной продукции». В журнале-ордере № 10/1 отражаются кредитовые обороты по тем же счетам учета ресурсов, что и в разделе I журнала-ордера № 10/2, но в корреспонденции с дебетом других возможных счетов (помимо счетов учета затрат на производство), а также счетов №№ 41 и 15. Кроме того, журнал-ордер № 10/1 предназначен для отражения оборотов по кредиту счетов № 20 «Основное производство», № 4 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или № 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с дебетом счетов по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг) и ее реализации.

Содержание  и структура записей в журналах-ордерах  № 10 и № 10/1 зависит от используемого на предприятии варианта учета затрат на производство, калькулирования себестоимости, выпуска и реализации продукции (работ, услуг).

В том случае, если на предприятии применяется  традиционный подход к учету затрат на производство и калькулированию ее фактической себестоимости (с включением всех расходов косвенного характера, собираемых на счетах № 25 «Общепроизводственные расходы» и № 26 «Общехозяйственные расходы», в производственную себестоимость готовой продукции), то информация о валовых затратах за отчетный месяц (дебетовый оборот по счету № 20 «Основное производство») формируется в разделе I журнала-ордера № 10(см. Приложение 4).

После расчета  фактической себестоимости готовой  продукции она списывается с  кредита счета № 20 в дебет счета № 40 «Готовая продукция», что находит отражение в ордере № 10/1 в оценке по нормативной (плановой) себестоимости (планово-расчетным ценам), и отдельно проводится сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам.

Отклонения  фактической себестоимости готовой  продукции от ее нормативной себестоимости (в оценке либо по полной, либо по неполной производственной себестоимости в  зависимости от выбранного на предприятии  варианта), выявляемые на счете №41, списываются в дебет счета № 90\2 дополнительной или сторнировочной записью, что находит отражение также в журнале-ордере № 10/1.

Таким образом, в условиях действия нового плана  счетов расширяются функции журнала-ордера № 10/1. Наряду с информацией, отражаемой в нем и ранее, здесь также регистрируются данные, необходимые для исчисления финансового результата от реализации продукции другими нетрадиционными для отечественного учета основами.

Основанием  для записей в журнал-ордер  № 10 являются данные ведомостей № 12 о затратах цехов основного и вспомогательных производств и ведомости № 15 об общехозяйственных расходах и расходах будущих периодов, а также данные о затратах на производство, уже отраженные ранее по кредиту других счетов, не включаемых в журнал-ордер № 10. Например, данные по дебету счетов учета затрат на производство, отраженные по кредиту смета № 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (журнал-ордер № 6) или кредиту счета № 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (журнал-ордер № 8).

Основанием  для составления таблиц "Расчет затрат на производство по экономическим элементам" и "Расчет себестоимости товарной продукции" служат данные, записанные в таблице № 1 "Издержки производства" этого журнала-ордера, т. е. данные о затратах на производство в разрезе корреспондирующих счетов. Отдельные показатели таблиц определяются при помощи вспомогательных ведомостей к журналу-ордеру расчетный путем либо соответствующим первичным документам.

2.4 Учёт отгрузки и реализации продукции (работ, услуг).

Для учета операций по отгрузке, отпуску (в порядке реализации) и реализации продукции (работ, услуг), а также материальных ценностей, предназначены следующие регистры: ведомости №№ 15 (см. Приложение 7), 16, 16/1, 17 и журналы-ордера №№ 11 и 11/1. При организации учета операций по отгрузке, отпуску (в порядке реализации) и

При использовании  ведомости № 16 для учета отгрузки или отпуска готовых изделий, в нее вносятся из расчетных документов количественные данные по отдельным  наименованиям изделий, общая их стоимость по ценам реализации, а также суммы скидок, накидок и т. п. В ведомости, предназначенной для учета отгрузки или отпуска других материальных ценностей и оказанных услуг, приводятся лишь соответствующие ценностные данные по расчетным документам (стоимость по ценам реализации, скидки, накидки и т. п.). Во всех случаях указанные в счете-фактуре транспортные и другие расходы, произведенные за счет покупателей! должны быть показаны в ведомости по отдельной графе.

В ведомости  № 16 стоимость отгруженных (отпущенных) готовых изделий по учетным ценам устанавливается путем умножения выявленных количественных итогов за месяц по отдельным наименованиям изделий на их учетную цену. Показатели о количестве отгруженных готовых изделий за месяц и данные об учетных ценах используются для записей в сортовые оборотные ведомости или в карточки учета готовой продукции, а при оперативно-бухгалтерском методе учета товарно-материальных ценностей — для проверки правильности остатков готовых изделий по сальдовой книге.

В специальной  таблице ведомости № 16 отражается движение готовых изделий в ценностном выражении. На предприятиях, где разница между стоимостью по учетным ценам и фактической себестоимостью готовых изделий может резко колебаться по отдельным наименованиям, данные о движении готовых изделий отражаются по группам этих изделий. Распределение изделий по группам производится предприятием, исходя из уровня отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий с тем, чтобы в каждой группе учитывались изделия примерно с одинаковыми отклонениями.

Ведомость №16/1 "Учет реализации продукции (по отгрузке)"

Эта ведомость  предназначена для аналитического учета процесса реализации продукции  в том случае, если предприятие  использует вариант учета реализации по предъявлению на оплату расчетных документов или отгрузке. Ведомость заполняется по каждому дебитору-покупателю или заказчику. В специальных графах ведомости выделяется финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный период, а также осуществляется отметка об оплате продукции (работ, услуг) — кредит счета № 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», дебет счетов учета денежных средств, что дает возможность оперативного контроля за процессом поступления выручки на предприятие по каждому покупателю или заказчику. По операциям нашего примера она выгладит следующим образом.

Журнал-ордер  №11

В журнале-ордере № 11 отражаются итогами за месяц  обороты по кредиту счетов, предназначенных  для учета отгрузки, отпуска (в  порядке реализации) и реализации продукции, товарно-материальных ценностей, работ, услуг, в разрезе корреспондирующих счетов (см. Приложение 5). При этом в указанном журнале-ордере обобщаются данные по отгрузке, отпуску и реализации продукции и товарно-материальных ценностей, работ, услуг, выявившиеся в ведомостях №№ 16 или 16/1.

В журнале-ордере № 11 (в первом его разделе) находят  отражение обороты по кредиту  счетов № 43 "Готовая продукция", № 45 "Товары отгруженные", № 90 "Продажи" и № 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в разрезе корреспондирующих счетов.

В журнале-ордере № 11 предприятия также могут учитывать  кредитовые обороты по счетам № 41 "Товары", № 42 "Торговая наценка".

Данные по кредиту  счета № 43 "Готовая продукция" в части фактической себестоимости  отгруженных и отпущенных (в порядке  реализации) готовых изделий (кредит счета № 43 и дебет счета № 45) отражаются на основе показателей, содержащихся в таблице аналитических данных (второй раздел этого же журнала-ордера), остальные данные по кредиту счета № 43 - на основе соответствующих первичных документов.

Обороты но кредиту  счета № 45 "Товары отгруженные" в части фактической себестоимости  реализованных товарно-материальных ценностей записываются по показателям  таблицы аналитических данных (второй раздел журнала-ордера №11); а остальные  данные по кредиту этого счета - на основе соответствующих первичных документов.

Во втором разделе  журнала-ордера № 11 в таблице "Аналитические  данные" содержится информация по отгрузке, отпуску (в порядке реализации) и  реализации продукции (работ, услуг), предварительно отраженная в ведомостях №№ 16 и 16/1.

Показатели  об отгруженных и отпущенных в  порядке реализации готовых изделиях (за вычетом возвращенных) по учетным  ценам и фактической себестоимости  приводятся на основе данных таблицы "Движение готовых изделий в ценностном выражении" ведомости № 16.

Записи об отгруженных  и отпущенных материальных ценностях  по учетным ценам производятся по данным ведомостей №№ 16 и 16/1. Если в  течение месяца часть материальных ценностей была возвращена покупателями на складе предприятия, их стоимость (по учетным ценам), устанавливаемая по данным копий приходных складских ордеров, приложенных к документам на возврат, исключается из данных об отгрузке ценностей, фактически себестоимость указанных материальных ценностей определяется путем прибавления к их стоимости по учетным ценам суммы отклонений или транспортно-заготовительных расходов, исходя из их процента, выявленном в ведомости № 10 (10-а).

Показатели  об оказанных услугах и выполненных  работах отражаются на основе соответствующих данных разработочкой таблицы.

Стоимость по ценам  реализации товаров, отгруженных и  отпущенных (в порядке реализации) в отчетном месяце, а равно оставшихся не оплаченными на конец месяца, устанавливается путем суммирования соответствующих данных ведомостей №№ 16 и 16/1.

Фактическая себестоимость  остатка товаров отгруженных  на конец месяца устанавливается  расчетным путем в соответствии с порядком, предусмотренным в  общих указаниях по отгрузке, отпуску  и реализация продукции и материальных ценностей, на основе соответствующих показателей таблицы аналитических данных.

Фактическая себестоимость  реализованной продукции, работ, услуг  и их стоимость по ценам реализаций (суммы вырученные, списанные), а  также учетным ценам устанавливается  в соответствии с общими указаниями по отгрузке, отпуску и реализации продукции.

Варианты, отражения в учетных регистрах  отгрузки и реализации материальных ценностей.

Ведомость №17 "Реализация и прочее выбытия  основных средств и прочих активов"

Ведомость № 17 предназначена для учета оборотов по реализации и прочему выбытию основных средств и прочих активов, а также финансовых результатов от этих процессов. Ведомость ведется в разрезе каждого реализуемого (выбываемого) объекта основных средств или прочих активов, а также каждого показателя, необходимого для контроля выявления финансового результата. Основанием для записи в ведомость № 17 являются первичные документы и карточки аналитического учета.

Журнал-ордер № 12

Для учета операций, отражаемых на счетах №63 «Резервы по сомнительным долгам», №80 «Уставный капитал», №84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», №96 «Резервы предстоящих расходов», №86 «Целевое финансирование», предназначен журнал-ордер №12, в котором раздельно по кредиту каждого из выше перечисленных счетов отражаются данные как синтетического, так и аналитического учета.

Обороты по счетам журнала-ордера № 12, за исключением  сумм, относимых в дебет счетов № 50 «Касса», № 51 «Расчетный счет» или  № 52 «Валютный счет», отражаются в  журнале на основании справок (расчетов) бухгалтерии на образование фондов, выписок банка и других первичных бухгалтерских документов и в ведомости №12 (см. Приложение 6). Суммы, относимые в дебет счетов №№ 50, 51 или 52, приводятся в журнале-ордере итогами за месяц по данным ведомостей дебетовых оборотов по этим счетам.

В специальной  таблице журнала-ордера № 12 «Аналитические данные по счетам журнала-ордера № 12»  аналитические данные находят отражение  месячными итогами (или за более  длительный отчетный период в зависимости  от периодичности составления баланса), т. е. кредитовые и дебетовые обороты и сальдо по видам фондов и финансирования в разрезе статей аналитического учета.

2.5 Учет основных средств и материальных активов.

Журнал-ордер  №13

Для учета основных средств собственных и нематериальных активов в бухгалтерском учете предназначены счета № 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы».

По дебету этих счетов объекты отражаются в корреспонденции  с кредитом счета № 75 «Расчеты с  учредителями» — при формировании уставного фонда; с кредитом счетов № 08 «Вложения во внеоборотные активы» и № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — в случае приобретения основных средств и нематериальных активов. Для учета кредитовых оборотов по счетам №№ 01и 04 предназначен журнал-ордер № 13.