Администрирование земельного налога

    В Нижнем Новгороде  предоставляется «льгота на земельный налог, снизив ставку земельного налога на 75%, членам садоводческих некоммерческих товариществ и физическим лицам – собственникам расположенных на территории Нижнего Новгорода земельных участков, ведение садоводчества и огородничества, на которых стало невозможным в связи с их затоплением в весенний период талыми и грунтовыми водами. Притом, эта льгота предоставляется на 1 год данным налогоплательщикам на основании акта обследования земельного участка» ⁵.

      Ставки земельного налога определяются ст.394 НК РФ в процентах к кадастровой стоимости участка. Конкретные ставки определяют местные власти. Правда, их нормотворчество ограничено. Утвержденные ставки не могут превышать:

     1) 0,3 процента в  отношении земельных участков:

      - отнесенных к  землям сельскохозяйственного назначения  или к землям в составе зон  сельскохозяйственного использования  в поселениях и используемых  для сельскохозяйственного производства;

      - занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

      - предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

     2) 1,5 процента в  отношении прочих земельных участков.

     Кроме того, в п. 2 ст. 394 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что представительным органам муниципальных образований предоставлено право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка. В ст. 7 Земельного кодекса РФ перечислены категории земель по целевому назначению, на которые подразделяются все земли в РФ. Возможность использования конкретного земельного участка определяется в соответствии с зонированием территорий. Говоря о дифференцированных налоговых ставках, отметим Письмо Минфина России от 11.04.2007 N 03-

05-07-02/34. В этом документе специалисты  финансового министерства разъяснили, что по вопросу снижения ставки  земельного налога  или предоставления  льготы по уплате земельного  налога для отдельных категорий  налогоплательщиков необходимо  обращаться в представительный  орган муниципального образования  по месту нахождения земельного  участка.

          В Нижнем Новгороде минимальная  налоговая ставка 0,02% применяется  в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и  объектами инженерной инфраструктуры  жилищно-коммунального комплекса,  в отношении земельных участков, предоставленных для индивидуальных  гаражей физических лиц, кооперативных,  многоэтажных гаражей и автостоянок  (за исключением используемых  для предпринимательской деятельности).Также другие ставки в отношении земельных участков Нижнего Новгорода приведены в постановлении Городской Думы г. Н.Новгорода от 28.10.2008 г. N 76.

      Существуют следующие налоговый и отчетные периоды. Налоговым периодом признается календарный год

Налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели, в отношении которых  отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении I, II и III кварталов  текущего налогового периода как 1/4 соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости  земельного участка по состоянию  на 1 января года, являющегося налоговым  периодом (п. 6 ст. 396 НК РФ).

АВ1,2,3=НБ*t*1/4           формула № 1.

       При установлении налога представительный  орган муниципального образования,  законодательные (представительные) органы государственной власти  городов федерального значения  Москвы и Санкт - Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.

     Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Н=НБ*t           формула № 2

    Налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога самостоятельно.

    Инспекция рассчитывает сумму налога на основании данных органов, осуществляющих регистрацию недвижимости, а затем, не позднее, чем за 30 дней до наступления срока уплаты,  направляют налогоплательщику уведомление. В нем должны быть указаны: размера налога, расчет налоговой базы, а также срок уплаты (ст.52 НК РФ).  В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

    При возникновении (прекращении) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного)) пользования на земельный участок или его долю исчисление суммы налога или авансового платежа проводится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых участок находился в собственности (постоянном (бессрочном)) пользовании, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Н=НБ*т*(х/12),            формула №3

АВ= НБ*т*(х/3)*1/4     формула № 4  

где х - это число месяцев, в течение которых участок находился в собственности

    Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, то за полный месяц принимается месяц прекращения прав.

    В отношение земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) исчисляются с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. Налог будет рассчитываться по формуле № 5. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока проектирования и строительства сумма налога, уплаченного в течение проектирования и строительства сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

    Сумма налога за земли для жилищного строительства (кроме индивидуального жилищного строительства) рассчитывается с учетом коэффициента 4 в течение периода проектирования и строительства, превышающего трехлетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости (п. 15 ст. 396 НК РФ). Формула (7)

      В случае приобретения земельных участков в собственность физическими лицами для осуществления индивидуального жилищного строительства в течение периода проектирования и строительства, превышающего 10-летний срок, земельный налог исчисляется с учетом коэффициента 2.

Н=НБ*т*х/12*2         формула № 5

АВ=НБ*т*1/4*х/3*2   формула № 6

Н=НБ*т*х/12*4         формула № 7

   Наследник уплачивает земельный налог, начиная с месяца открытия наследства, т.е. с месяца, в котором умер наследодатель.

    Налоговые декларации по налогу налогоплательщики представляют не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по местонахождению земельных участков, являющихся объектами налогообложения.

    «В случае прекращения налогоплательщиком деятельности через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения) или выбытия объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или вне местонахождения обособленного подразделения, в течение налогового (отчетного) периода, по окончании этого налогового (отчетного) периода, являющегося последним применительно к указанной деятельности, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию (расчет авансового платежа) по земельному налогу организаций и уплатить налог по месту нахождения указанных закрываемых обособленных подразделений и выбывающих объектов недвижимого имущества» ⁶.

    Плательщики, своевременно не привлеченные к уплате земельного налога, уплачивают этот налог не более чем за три предшествующих года. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                Глава 2.Исчисление и уплата земельного налога

                                на примере ОАО «Бест НН» 
 

                  2.1 Анализ деятельности структурного подразделения

                     Инспекции ФНС России по Автозаводскому району

                                          города Нижнего  Новгорода. 
 

Мною  был проведен анализ, на основании  данных предоставленных мне ИФНС России по Автозаводскому району г. Н. Новгорода, отдела камеральных проверок №2.

          Рассмотрим в таблице 1. поступление земельного налога в бюджет Нижегородской области по данным ИФНС по Автозаводскому району г. Н. Новгорода.

Таблица 1. Налоговые доходы в консолидированный  бюджет Нижегородской области по земельному налогу в части Автозаводского района.